第二章 资产（一）

【知识要点一】现金的清查

现金溢余：

1、审批前：

借：库存现金

贷：待处理财产损益

2、审批后：

借：待处理财产损益

贷：其他应付款 【应支付给有关人员或单位的金额】

营业外收入 【无法查明原因的金额】

现金短缺：

1、审批前：

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

2、审批后：

借：其他应收款 【应由责任人赔偿或保险公司赔偿的金额】

管理费用 【无法查明原因的金额】

贷：待处理财产损益

【知识要点二】银行存款的核对

未达账项：

企业已付、银行未付，银行已收、企业未收

＝企业银行存款日记账＜银行对账单余额

企业已收、银行未收，银行已付、企业未付

＝企业银行存款日记账余额＞银行对账单余额

【提醒】：银行存款余额调节表只是为了核对账目、不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

【知识要点三】其他货币资金

其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金,主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存岀投资款和外埠存款等。

【知识要点四】应收票据

1、应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

2、商业汇票是一种由出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

因债务人抵偿前欠货款收到应收票据：

借：应收票据

贷：应收账款

因销售商品等收到商业汇票：

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

商业汇票到期收回款项：

借：银行存款

贷：应收票据

商业汇票到期末收回款项：

借：应收账款

贷：应收票据

将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资：

借：材料采购（或原材料、库存商品等）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应收票据 【票面金额】

票据贴现：

借：银行存款 【实际收到的金额】

财务费用 【贴心利息】

贷：应收票据 【应收票据的票面金额】

【提醒】：

（1）商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

（2）商业汇票的付款期限,最长不得超过6个月。

（3）商业汇票的提示付款期限,自汇票到期日起10日。

【知识要点五】应收账款

1、应收账款的入账价值＝销售价款＋增值税销项税额＋代垫的包装费、运杂费等。

2、应收账款的减值：

计提坏账准备：

借：信用减值损失—计提的坏账准备

冲减多计提的坏账准备：

借：坏账准备

贷：信用减值损失—计提的坏账准备

实际发生坏账损失：

借：坏账准备

贷：应收账款

收回已确认并转销的应收账款：

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

【知识要点六】预付账款

1、预付账款：是指企业按照合同规定预付的款项，应当按照实际预付的款项入账。

2、账务处理：

预付款项：

借：预付账款

贷：银行存款

收到货物：

借：材料采购（或原材料、库存商品等）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

预付款项（预付款项小于所需款项）：

借：预付账款

贷：银行存款

退回款项（预付款项大于所需款项）：

借：银行存款

贷：预付账款

【知识要点七】应收股利

1、应收股利：是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

2、账务处理：

(1)被投资单位宣告发放现金股利：

①该股利投资作为交易性金融资产核算：

借：应收股利

贷：投资收益

②该股利投资作为长期股权投资核算：

借：应收股利

贷：投资收益 【后续计量采用成本法】

长期股权投资—损益调整 【后续计量采用群益法】

(2)实际收到现金股利或利润：

借：其他货币资金 【通过证券公司购入上市公司股权】

银行存款 【其他情形】

贷：应收股利

【知识要点八】应收股息

应收股息：企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。

账务处理：

1、确认应收取利息：

借：应收利息

贷：投资收益

2、实际收到利息：

借：银行存款等

贷：应收利息

【知识要点九】其他应收款

（1）应收的各种赔款、罚款,如财产毁损时,应向责任人收取的赔偿款；

（2）应收的出租包装物租金;

（3）应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的医药费等

（4）存出保证金,如租入包装物支付的押金;

（5）其他各种应收、暂付款项，如拨付给企业各部门的备用金。

【知识要点十】应收款项减值

计提坏账准备：

借：信用减值损失—计提的坏账准备

贷：坏账准备

冲减多计提的坏账准备：

借：坏账准备

贷：信用减值损失—计提的坏账准备

实际发生坏账损失：

借：坏账准备

贷：应收账款

收回已确认并转销的应收账款：

借：应收账款

贷：坏账准备

同时：

借：银行存款

贷：应收账款

【知识要点十一】交易性金融资产

初始取得：

借：交易性金融资产—成本 【公允价值】

应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】

应收利息 【已到付息期但尚未领取的债券利息】

投资收益 【交易费用】

应交税费—应交增值税（进项税额） 【交易费用负担的增值税】

贷：其他货币资金—存出投资款

持有时间：

（1）收到取得时已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息

借：其他货币资金—存出投资款

贷：应收股利（或应收利息）

（2）资产负债表日，公允价值＞账面余额

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益（公允价值小于账面余额时，做相反分录）

（3）被投资单位宣告发放现金股利或利息：

借：应收股利（或应收利息）

贷：投资收益

（4）实际收到现金股利或股息：

借：其他货币资金—存储投资款

贷：应收股利（或应收利息）

出售：

借：其他货币资金—存出投资款

贷：交易性金融资产—成本

—公允价值变动（或借方）

投资收益 【差额，或借方】

【知识要点十二】存货概述

企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等,包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

【知识要点十三】

个别计价法：

发出存货的实际成本＝∑各批(次)存货发出数量X该批（次）存货实际进货单价

先进先出法：

以先购入的存货应先发出这样一种存货实物流动假设为前提

月末一次加权平均法：

存货单位成本＝（月初结存存货成本＋本月进货实际成本）÷（月初结存存货数量＋本月进货数量之和）

本月发出存货成本＝本月发出存货数量X存货单位成本

本月月末结存存货成本＝月末结存存货数量X存货单位成本

移动加权平均法：

存货单位成本＝（原有结存存货成本＋本次进行成本）÷（原有结存存货数量＋本次进货数量）

本次发出存货成本＝本次发出存货数量X本次发货前存货单位成本

本月月末结存存货成本＝月末结存存货数量X本月月末存货单位成本

第二章 资产 （二）

【知识要点一】原材料的概念及内容

1、实际成本法：“原材料”科目反映企业的实际成本

适用范围：适用于材料收发业务较少的企业

2、计划成本法：“原材料”科目反映企业的计划成本

适用范围：材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业。

【知识要点二】实际成本法下原材料的核算

1、实际成本法下购进原材料的账务处理

账单、材料同时到达：

借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

账单已到材料未到：

发票账单到达时：

借：在途物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

材料验收入库时：

借：原材料

贷：在途物资

账单未到材料已到：

材料按暂估价值入账：

借：原材料

贷：应付账款—暂估应付账款

下月初，用红字冲销原暂估入账金额

预付货款采购材料：

预付货款：

借：预付账款

贷：银行存款

收到材料并验收入库：

借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

补付货款：

借：预付账款

贷：银行存款

2、实际成本法下发出原材料的账务处理：

借：生产成本 【生产车间领用】

制造费用 【车间一般耗用】

销售费用 【销售部门领用】

管理费用 【行政部门领用】

研发支出 【研发部门领用】

委托加工物资 【发出加工材料】

贷：原材料

【知识要点三】计划成本法下原材料的核算

1、计划成本法下购入原材料的账务处理

收到发票账单：

借：材料采购

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

验收入库的原材料：

实际成本大于计划成本（超值差异）：

借：原材料 【计划成本】

材料成本差异

贷：材料采购 【实际成本】

实际成本小于计划成本（节约差异）：

借：原材料 【计划成本】

贷：材料采购 【实际成本】

材料成本差异

2、计划成本法下发出原材料的账务处理：

按照所发出材料的用途：

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料

结转节约差异：

借：材料成本差异

贷：生产成本

制造费用

管理费用等

结转超支差异：

借：生产成本

制造费用

管理费用等

贷：材料成本差异

3、材料成本差异的计算：

（1）计算本期材料成本差异率：

本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）X100%

（2）计算发出材料应负担的成本差异和实际成本：

发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本X本期材料成本差异率

发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本X（1＋材料成本差异率）

（3）计算结存材料应负担的成本差异和实际成本

结存材料应负担的成本差异＝结存材料的计划成本X本期材料成本差异率

结存材料的实际成本＝结存材料的计划成本X（1＋材料成本差异率）

【知识要点四】委托加工物资

发出委托加工物资：

借：委托加工物资

贷：原材料等

支付加工费、运费等：

借：委托加工物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

支付消费税（收回后直接销售）：

借：委托加工物资

贷：银行存款

支付消费税（收回后继续生产应交消费品）：

借：应交税费—应交消费税

贷：银行存款

加工完成验收入库：

借：库存商品等

贷：委托加工物资

【知识要点五】库存商品

毛利率法：

毛利率＝销售毛利÷销售额X100%

销售毛利＝销售额X毛利率

销售成本＝销售额－销售毛利

期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

售价金额核算法：

商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）X100%

本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入X商品进销差价率

本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期销售商品应分摊的商品进销差价

期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本

【知识要点六】存货清查

1、存货盘盈：

审批前：

借：原材料（或库存商品等）

贷：待处理财产损益

审批后：

借：待处理财产损益

贷：管理费用

2、存货盘亏：

审批前：

借：待处理财产损益

贷：原材料（或库存商品等）

应交税费—应交增值税（进项税额转出） 【非自然灾害】

审批后：

借：原材料 【残料价值】

其他应收款 【应由负责人赔偿或保险公司赔偿的】

管理费用 【一般经营损失】

营业外支出 【自然灾害等非常损失】

贷：待处理财产损益

第二章 资产 （三）

【知识要点一】存货减值

1、存货减值。

成本＜可变现净值：未发生减值，不做减值处理

成本＞可变现净值：发生减值,将两者差额确认为减值损失,计入当期损益(资产减值损失),同时计提相应的资产减值准备(存货跌价准备)。

2、账务处理。

借：资产减值损失一计提的存货跌价准备

贷：存货跌价准备

转回时做相反分录。

【知识要点二】固定资产的取得

1、（1）购入不需要安装的固定资产：

购入：

借：固定资产

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

（2）购入需要安装的固定资产：

购入：

借：在建工程

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

支付安装费：

借：在建工程

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

耗用材料：

借：在建工程

贷：原材料

耗用人工：

借：在建工程

贷：应付职工薪酬

安装完毕后：

借：固定资产

贷：在建工程

2、

借：固定资产（在建工程等）

应交税费—应交增值税(进顶税额) 【增值税专用发票上注明的金额×60%】

—待抵扣进项税额 【增值税专用发票上注明的金额×40%】

贷：银行存款等

待本月起第13个月可以抵扣时：

借：应交税费—应交增值税(进顶税额)

贷：应交税费—待抵扣进项税额 【增值税专用发票上注明的金额×40%】

【知识要点三】固定资产的折旧方法

1、年限平均法(直线法)：

将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。

年折旧率=1－预计净残值率÷预计使用寿命(年)×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

2、工作量法：

根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法：

单位工作量折旧额＝固定资产原价X（1－预计净残值率）÷预计总工作量

某顶固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

3、双倍余额递减法：

在不考虑固定资产颍计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）X 100%

年折旧率＝（固定资产原价一累计折旧）×年折旧率

月折旧额＝年折旧额÷12

采用此种方法计提固定资产折旧,一般应在固定资产使用寿命到期前两年内,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

最后两年的每年折旧额＝(固定资产账面净值－预计净残值)÷2

4、年数总和法：

将固定资产的原价减去预计净残值后的余额,乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额的种方法：

这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命,分母代表固定资产预计使用寿命逐年数字总和。

年折旧率＝[（预计使用寿命－已使用年限）÷预计使用寿命X（预计使用寿命＋1）÷2] ×100%

或者：

年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%

年折旧率＝(固定资产原价－预计净残值)×年折旧率

【知识要点四】固定资产的后续支出

满足固定资产确认条件：

1、结转账面价值：

借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

2、发生后续支出：

（1）动产：

借：在建工程

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

（2）不动产

借：在建工程

应交税费—应交增值税（进项税额） 【进项税额X60%】

—待抵扣进项税额 【进项税额X40%】

贷：银行存款等

3、达到预定可使用状态：

借：固定资产

贷：在建工程

不满足固定资产确认条件：

借：管理费用等

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

【知识要点五】固定资产的处置

固定资产处置即固定资产的终止确认，包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

1、固定资产转入清理：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

2、发生清理费用：

借：固定资产清理

应交税费—应交增值税（进项税额） 【支付清理费用并取得增值税专用发票】

贷：银行存款等

3、收回出售价款、残料价值和变价收入：

借：银行存款（或原材料等）

贷：固定资产清理

应交税费—应交增值税（销项税额） 【出售固定资产并开具增值税专用发票】

4、保险赔偿：

借：其他应收款

贷：固定资产清理

5、清理净损益的处理：

（1）属于生产经营期间正常的处置损失：

借：资产处置损益

贷：固定资产清理

（2）属于生产经营期间正常的处置收益：

借：固定资产清理

贷：资产处置损益

（3）属于自然灾害等非正常原因造成的损失：

借：营业外支出—非常损失

贷：固定资产清理

（4）属于自然灾害等非正常原因造成的收益：

借：固定资产清理

贷：营业外收入—非流动资产处置利润

【知识要点六】固定资产的清查

企业应当定期或者至少于每年年未对固定资产进行清查盘点。

1、盘盈的固定资产：

(1) 盘盈时：

借：固定资产

贷：以前年度损益调整

(2) 结转为留存收益时：

借：以前年度损益调整

贷：盈余公积—法定盈余公积

利润分配—未分配利润

2、盘亏的固定资产：

(1) 审批前：

借：待处理财产损益 【结转固定资产账面价值】

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

(2) 转出不可抵扣的进项稅额：

借：待处理财产损溢

贷：应交税费一应交增值税(进项税额转出)【固定资产账面净值×税率】

(3) 审批后：

借：其他应收款 【保险及过失人赔偿】

营业外支出一盘亏损失

贷：待处理财产损溢

【知识要点七】固定资产的减值

固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资严减值准备。账务处理如下：

借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备

贷：固定资产减值准备

【知识要点八】无形资产概述

概述：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产

特征：

（1）不具有实物形态

（2）具有可辨认性

（3）属于非货币性长期资产

内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权

【知识要点九】无形资产的账务处理

研发支出：

借：研发支出—资本化支出 【资本化支出】

—费用化支出 【费用化支出】

应交税费—应交增值税（进项税额） 【可抵扣的增值税进项税额】

贷：原材料

银行存款

应付职工薪酬等

研发结束达到预定用途形成无形资产：

借：无形资产

贷：研发支出—资本化支出

月末，归集并结转费用化支出（研发结束当月）：

借：管理费用

贷：研发支出—费用化支出

在这里相信有许多想要学习会计的同学，大家可以关注小编头条号，私信【学习】即可免费领取一整套系统的会计学习教程！