财政部、税务总局、海关总署在3月20日联合发布了2019年第39号公告，在这个公告里，出现了一个新的税收名词，很多纳税人对此并不理解，我们一起来学习整理。

一、 适用对象

该政策适用生产、生活性服务业纳税人，可以按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。这就是加计抵减的含义。那么什么是生产、生活性服务业纳税人？文件明确是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。对邮政和电信大家估计很清楚也可能没多大关系，主要是现代服务和生活服务都包括哪一些？根据财税2016年36号附件解释：

现代服务是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务；

生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

判断自己企业是否符合四项服务的具体范围可以参照财税2016年36号附件《销售服务、无形资产、不动产注释》。

二、 政策衔接

由于这个政策执行期是自2019年4月1日至2021年12月31日。那么就存在一个问题，上述中的销售额怎么确定，以前已经设立的企业和4月1日之后设立的企业怎么区别？文件对此进行了明确：

1）2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。比如甲企业成立于2018年4月之前，那么就按照2018年4月到2019年3月期间（12个月）的“四项服务”的销售额除以全部销售额，看这个比例是否超过了50%，说白了就是看甲企业的主业是不是“四项服务”？如果是，就享受，如果不是就不能，所以在这段期间内你如果要享受政策的话，就要控制好这个比例。

2）2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。因为设立之日起3个月如果符合了上述条件，但也还可能是小规模纳税人，如果你不想登记为一般纳税人的话，这个政策是不能享受的。当然超过了年销售额500万，就必须登记为一般纳税人了。

同时需要提醒你的是：

1）纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。也就是说年度内只要符合了加计抵减政策，即使年度内后几个月不符合也不做调整了，所以你懂的。

2）纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。加计抵减额不是过期作废，如果前期由于某些原因没有加计抵减，可以在后期一并计提的，由于增值税不是所得税，不是年度的概念，我的理解是即使跨年了也是可以一并计提。

三、 如何计算

1）抵减额的计算

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

当然本身的进项不能抵扣的，就更不要谈什么加计了。如果已经计算了抵减额，需要做还原。

2）应纳税额的计算

l 如果在没有抵减前，应纳税额已经是小于等于零了，也就是说本期进项大于销项的，根本不用纳税，那么当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；

l 如果抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；

l 如果抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

四、 特殊规定

纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：

不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

五、 如何管理与会计核算

1）需要提供《适用加计抵减政策的声明》，具体格式在总局2019年14号公告中进行了明确。

2）建议设立一本台账，反应加计抵减项目的明细，单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。一来会计可以做备忘，二来也可以在税务后续管理中提供相应的证据。

3）建议在增值税核算中在借方增加“应交税费-应交增值税（进项税额加计额）”科目，据以计算加计抵减额。