导读：对于中小企业，虽然没人去管你是否按照准则做账，但是从会计人专业提升角度来说，我们至少要知道做会计有个准则在那，知道按照会计准则应该怎么操作。也知道会计和税法之间存在差异。而不是把税法规定当成做账的准则，且把会计税法混为一谈自己浑然不觉。

上一篇主要从 “务虚”的层面来浅析了分录的问题，这一篇从具体分录实务中的运用，以“务实”角度来浅谈以下分录背后的逻辑。主要是让务虚的理论更加丰满，也让务实的分录有理论支撑的基础。

一：分录从教材到实务

上一篇谈到分录至少需要体现会计准则、税务管理、企业管理三个维度。那么管理分录涉及企业管理，不少人可能认识的并不是那么清晰。尤其是初入职场的会计人士，其对于分录的理解，还停留在教材里面固定的模式下。

关于这一点，我以固定资产采购入账的处理为例子，进行分析一下。目的是打破初入职场的会计人士对于分录的固化思维。在教材中我们学习固定资产入账的会计分录是：（以下以增值税一般纳税人举例，税率为16%）

借：固定资产

　　应交税费-应交增值税-进项

　　贷：应付账款/现金/银行存款

于是乎我们记住或背住了这个分录，我们以为固定资产入账都是这个固定模式。我们学习其他分录也大概是这个么套路。可是在实务中因为我们会根据企业管理需要，根据企业信息系统，如ERP系统需要，对于教材中的会计分录，进行演化变形。比如一下模式一和模式二的会计处理方式，都是基于不同的管理方式，企业不同的ERP流程，以及企业内部控制每个关键点的需要进行设计的。

（一）模式一

1、报销对应为固定资产采购，报销审批通过后，确认挂账分录：

借：固定资产 100

　　应交税金-待抵扣进项税 16

　　贷：其他应付款-资产 116

2、实付采购款项后，确认挂账分录：

借：其他应付款-资产 116

　　贷：银行存款 116

3、增值税专用发票认证成功，或者确认抵扣动作后，生成如下分录：

借： 应交税金-应交增值税-进项税 16

　　贷：应交税金-待抵扣进项税 16

若未认证成功或未抵扣：

借：固定资产 16

　　贷：应交税金-待抵扣进项税 16

（2）模式二

1：FA

借：固定资产-某资产 100

　　贷：固定资产-固定资产中转: 100

2：AP

借：固定资产-固定资产中转 100

　　应交税金-应交增值税-进项税 16

　　贷：其他应付款 116

3：AP

借：其他应付款 116

　　贷：现金/银行存款 116

二：分录的税会协调辨析

实务中很多会计做账都是按照税法来，尤其中小企业。让会计准则陷于尴尬的境地。探究原因很多。

一是会计自我把做账定位为报税的目的，做账的终极目的就是报税。或者说老板把会计业定位为一个报税的，老板不关心你什么报表。老板只关心银子多少，怎么少缴税。由此导致会计做账就是为了报税服务。所以怎么样符合税法就怎么操作。不少人的观点是，我又不是上市公司，我除了报送税务局报表外，又不要向其他部门报送报表，搞准则那套干什么。于是乎你从账务处理，看不懂企业到底是在用企业会计准则，还是企业会计制度，还是用小企业会计准则。一些账务处理随意性很大，反正自己怎么方便怎么来。

二是会计人员混淆了了会计和税法的规定。对于一些税法和会计的规定未区别对待。比如关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策（财税[2014]75号），“对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元 的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧”。很多人就此认为固定资产在会计上的入账条件，改为5000元以上会计上计入固定资产，5000元以下就计入费用。或者会计人员认识到了这个是税法的规定，但是认为如此操作调整太麻烦了，为何不按税法来呢？这样汇算清缴简单易行。

对于实务中按照税法来做账的争议很多，在理论层面和实务层面各自都有其道理。企业当然可以把内部管理制度修改，把固定资产认定标准修改为5000元以上。如果是上市公司固定资产确认金额标准发生变化属于会计估计变更。那么变更的理由对外披露是什么呢？我们应该补充认定变更的理由是：“企业随着规模扩张，可接受的重要性水平相应提高，导致相应提高固定资产确认的单位价值标准”。而不能把税务政策文件复制过来，然后说因为税务政策文件更新了，所以我会计标准也改变了。如果遇到审计的话，难以说的过去的。

对于中小企业，虽然没人去管你是否按照准则做账，但是从会计人专业提升角度来说，我们至少要知道做会计有个准则在那，知道按照会计准则应该怎么操作。也知道会计和税法之间存在差异。而不是把税法规定当成做账的准则，且把会计税法混为一谈自己浑然不觉。

说到税会协同，笔者上一篇提到，会计分录处理需要考虑税务方面。其实主要是科目设置，或者日常取数方面需要考虑税务取数方便，汇算方便的角度。并不意味着会计向税务靠拢，或会计把税务处理融入会计处理。因为毕竟两者是桥归桥，路归路的关系。尤其是初入职场的会计人士要有这个认识，虽然实务中你可以所谓的税会协调。但是至少你要知道分录应该是什么，实务中这么做是为了什么。以下举个例子来看下实务中所谓的税会协调。

例子：一般纳税人企业，以存货对外捐赠（账面价值100，公允价值150），适用税率为16%。其账务处理如下：

举个例子：某一般纳税人企业，适用税率为16%。2018年会计利润总额为500万元，通过省政府向希望工程捐赠了自产商品，产品公允价值（不含税）150万元，成本为100万元，企业会计处理为

借：营业外支出 124

　　贷：库存商品 100

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）24

那么这笔分录存在两个调整：

1：捐赠的扣除限额=500*12%=60，需要调增应纳税所得额=124-60=64，

2：企业发生将货物、财产、劳务用于捐赠应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外，视同销售。税所得额调整金额=150-100=50.

最后合计纳税调增64+50=114万，计算出2018年应纳企业所得税=（500+64+50）*25%=153.5万元。那么实务中有企业，认为上面调整两项似乎比较麻烦，就存在为了协同税务处理，采用以下分录。

借：营业外支出 174

　　贷：主营业务收入 150

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 24

借：主营业务成本 100

　　贷：库存商品 100

纳税调整：捐赠的扣除限额=500*12%=60，需要调增应纳税所得额=174-60=114。视同销售收入分录已经按照所得税调整了，那么结果似乎看起来和以上结果一致。而且似乎也比较好理解。但是如果这么税会协同的话，如果是上市公司这肯定是不行的。因为根据企业会计准则，不管是新会计准则五部分确认还是什么，收入最基础的定义还是没变的，那就是“日常经营活动”。企业自产商品对外捐赠行为，不属于企业日常经营活动，而且没有现金流入，不符合收入准则规定的收入确认条件。

类似的会计协调，实务中还有很多。但是存在并不代表就合理，尤其是如果是上市企业账务处理，更加需要严格遵照会计准则进行处理。

来源：数豆职人

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