自5月1日起，新版的申报表已经启用，我们来看看政策公告：

那对于增值税进项税额转出的申报表有什么变化？跟实操君一起来看看……

申报表变化前：

申报表变化后：

针对上图的项目，我们首先来看看新增加的“异常凭证转出”项目。

01

“异常”凭证是哪里异常

异常凭证全称是增值税异常扣税凭证，就是指状态异常的增值税抵扣凭证

1、具体分为以下5种情形：

2、增值税一般纳税人申报抵扣异常凭证，同时符合下列情形的，其对应开具的增值税专用发票列入异常凭证范围：

（1）异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额70%(含)以上的;

（2）异常凭证进项税额累计超过5万元的。

注意：

纳税人尚未申报抵扣、尚未申报出口退税或已作进项税额转出的异常凭证，其涉及的进项税额不计入异常凭证进项税额的计算。

对于异常凭证在发票服务平台勾选时，可以通过异常发票统计表查询哪些发票属于异常情况，如下图：

02

进项税为什么需要转出？

进项税额转出定义上是指，企业购进的货物发生非正常损失（非经营性损失），以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等）。

其抵扣的进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目，不予以抵扣。

简单来说，就是该部分进项税额不能抵扣，但是在购进时已做抵扣进项，因此需将该部分转出。

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03

进项税额转出项目账务及涉税处理

回顾下申报表进项税额转出的项目，实操君逐一用案例给大家讲下账务处理及申报表怎么填~

1、用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税额转出

【案例1】

某自行车厂既生产自行车，又生产供残疾人专用的轮椅。为生产轮椅领用原材料1000元，购进原材料时支付进项税130元，其会计处理如下：

借：基本生产成本--轮椅 1130

贷：原材料 1000

应交税金－应交增值税（进项税额转出） 130

本题用于残疾人专用的设备材料为免税项目，购进原材料的分录比较简单，这里就不再多写了~~

申报表填写：

2、用于集体福利和个人消费的进项税额转出

【案例2】

某企业维修内部职工浴室领用原材料20000元，其中购买原材料时抵扣进项税2600元，其会计处理如下：

借：应付职工薪酬--职工福利费（浴池维修） 22600

贷：原材料 20000

应交税金--应交增值税（进项税额转出） 2600

申报表填写：

3、购进货物或应税劳务非正常损失的进项税额转出

【案例3】

2021年1月购进一篇器材用于销售，公司做存货核算，取得增值税专用发票列明的进项税额1万元，并于当月认证抵扣。2021年7月，公司进行存货盘点，发现这批器材丢失，查明原因是由于管理不善造成被盗。

申报表填写：

4、简易计税方法征税项目

【案例4】

建筑公司2020年8月发生不可划分用途的期间费用120万元，对应进项税额9万元，如果当月一般计税销售额1000万元，简易计税销售额900万元，那么8月份应转出的金额为：

9*(900/1000)=8.1万元

借：管理费用 8.1

贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）8.1

总结：

适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税项目、免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，应按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

申报表填写：

5、免抵退税不得抵扣的进项税额

【案例5】

公司生产的消毒剂主要用于出口。2020年3月生产了10万瓶消毒剂，其中2万瓶内销，价格为30元每瓶；8万瓶于2020年3月16日出口到欧洲，出口货物离岸价折合人民币为25元每瓶。该消毒液生产成本为10元每瓶，相关进项税额为60万，均已取得增值税专用发票且勾选抵扣。（假设退税率6%）

应转出金额=25*8*（13%-6%）=14万元

借：主营业务成本 14

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）14

总结：

当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额

申报表填写：

6、纳税检查调减进项税额

该项目主要是用于税务、财政、审计部门检查后而调减的进项税额。如果后期税务局检查后发现先前该转没转的进项税额，而导致当期少交税了，不仅要补税还要从应该交税的当期开始补缴滞纳金哦。

所以，如果企业有需转出进项的情况，应当及时做转出处理。