一、销售额

1、销售额：纳税人销售应税消费品向购买方 收取的全部价款和价外费用。

A、全部价款中包含消费税税额，但 不包括增值税税额；

B、价外费用的内容与增值税规定相同。

C、应税消费品的计税销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）

D、增值税、消费税两税的计税依据 均不含增值税，增值税、消费税两税的计税依据 均含消费税。

例1：甲实木地板生产企业为增值税一般纳税人，2021 年 2 月生产实木复合地板 70万平方米，销售给甲企业 22 万平方米，取得含税销售额 154 万元、送货收入 6 万元（运输业务不单独核算）。消费税税率 5%

解：销售实木复合地板应缴纳的消费税税额＝（154＋6）÷（1＋13%）×5%＝7.08（万元）

2、包装物

A、 包装物连同产品销售——包装物纳消费税。

B、 只是收取押金（酒类产品除外），且单独核算又未逾期的，此项押金则 不应并入应税消费品的销售额中征税。逾期未收回的包装物不再退还的、 已收取 1 年以上的押金，应 并入销售额，按照 应税消费品的适用税率征收消费税。

C、包装物 既作价随同产品销售，又收取押金，凡纳税人在规定的期限内 不予退还的，应 并入销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

D、对 酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论是否返还与会计上如何核算， 均需并入酒类产品销售额依酒类产品的适用税率征收消费税。

E、总结：包装物押金的税务处理

例2：消费税纳税人销售货物一并收取的下列款项中，应计入消费税计税依据的有（CD）。

A.增值税税款

B.运输发票开给购货方而收回的代垫运费

C.销售白酒收取的包装物押金

D.价外收取的返还利润

二、销售数量规定

1、 从量定额计税的应税消费品有 啤酒、黄酒、成品油。

2、 销售应税消费品的，为应税消费品的 销售数量 。

3、 自产自用应税消费品的，为应税消费品的 移送使用数量。

4、委托加工应税消费品的，为 纳税人收回的应税消费品数量。

5、进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。

三、复合计税方法

1、适用范围： 复合计税只适用于白酒、卷烟：

2、公式： 应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额

例3：乙酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒（白酒 20%及 0.5 元、斤；啤酒单位税额 220 元/吨）。2021 年 2 月：

（1）销售粮食白酒 60000 斤，取得不含销售额 105000 元；另外，收取粮食白酒品牌使用费 4520 元；本月销售粮食白酒收取包装物押金 9040 元。

解：粮食白酒应纳消费税＝60000×0.5＋105000×20%＋（4520＋9040）÷1.13×20%＝53400（元）

（2）销售啤酒 150 吨，每吨不含税售价 2400 元。销售啤酒收取包装物押金 1160 元。

解：啤酒应纳消费税＝150×220＝33000（元）

（3）计算该酒厂应纳增值税：

销项税额＝105000×13%＋（4520＋9040）÷1.13×13%＋150×2400×13%＝62010（元）