一、原材料的账务处理（下）

计划成本法下账务处理特点

1、使用的会计科目有“原材料”“材料采购”“材料成本差异”等，原材料核算计划成本；材料采购核算实际成本；材料成本差异核算计划成本与实际成本之间的差额。

2、材料采用计划成本核算时，材料的收入、发出及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。

3、每月月末，根据领用材料占比结转材料成本差异。

（1）购入材料

①货款已经支付，同时材料验收入库

借：材料采购——某材料（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

同时：

借：原材料——某材料（计划成本）

贷：材料采购——某材料（实际成本）

材料成本差异——某材料（节约差异）

②货款已经支付，材料尚未验收入库

借：材料采购——某材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

③货款尚未支付，材料已经验收入库

借：材料采购——某材料（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据

同时：

借：原材料——某材料（计划成本）

材料成本差异——某材料（超支差异）

贷：材料采购——某材料（实际成本）

上笔分录可以分解为：

借：原材料——某材料（计划成本）

贷：材料采购——某材料（计划成本）

借：材料成本差异——某材料（超支差异）

贷：材料采购——某材料

（2）领用材料

①按计划成本分别记入相关成本费用

借：生产成本（直接用于生产的材料）

制造费用（车间公用或辅助生产的材料）

销售费用（销售部门领用）

管理费用（办公室厂部领用）

其他业务成本（出租、出售原材料）

委托加工物资等（计划成本）

贷：原材料（计划成本）

②结转“材料成本差异”

借：材料成本差异(实际成本低于计划成本)

贷：生产成本（直接用于生产的材料）

制造费用（车间公用或辅助生产的材料）

销售费用（销售部门领用）

管理费用（办公室厂部领用）

其他业务成本（出租、出售原材料）

委托加工物资等（计划成本）

PS:如果实际成本高于计划成本则分录方向相反。

实际成本高于计划成本则表明存在超支差异，超支差异，结转时“材料成本差异”记贷方。反之节约差异，结转时“材料成本差异”记借方。

节约差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率

超支差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率

材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100％


二、包装物的账务处理

（1）生产领用包装物

借：生产成本（实际成本）

贷：周转材料——包装物（计划成本）

材料成本差异（差额，可借可贷）

（2）随同商品出售而不单独计价的包装物

借：销售费用（实际成本）

贷：周转材料——包装物（计划成本）

材料成本差异（差额，可借可贷）

（3）随同商品出售而单独计价的包装物

借：银行存款（实际取得的金额）

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本（实际成本）

贷：周转材料——包装物（计划成本）

材料成本差异（差额，可借可贷）

（4）出租或出借包装物的一方面：对押金或者租金进行处理【租金≠押金】

①收取包装物押金时

借：库存现金/银行存款等

贷：其他应付款——存入保证金

【注意】退还押金时，编制相反的会计分录。

②企业按约定收取的包装物租金

借：库存现金/银行存款/其他应收款等

贷：其他业务收入

另一方面：对出租或出借包装物发生的费用进行处理

①企业对包装物进行摊销时

借：其他业务成本【出租包装物】

销售费用【出借包装物】

贷：周转材料——包装物——包装物摊销

②企业确认应由其负担的包装物修理费用等支出时

借：其他业务成本【出租包装物】

销售费用【出借包装物】

贷：库存现金/银行存款/原材料/应付职工薪酬等

三、委托加工物资的账务处理（以计划成本法为例）

（1）发出物资

借：委托加工物资（实际成本）

贷：原材料（计划成本）

材料成本差异（以超支差为例）

（2）支付加工费、运费等

借：委托加工物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（3）加工完成验收入库

借：各种材料（计划成本）

贷：委托加工物资（实际成本）

材料成本差异（以节约差为例）

★涉及消费税的处理

（1）需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，收回后直接用于销售的（销售价格不高于受托方计税价格），应计入委托加工物资的成本。

借：委托加工物资

贷：银行存款/应付账款

（2）收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的消费税。

借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款/应付账款


四、存货跌价准备的账务处理

（1）存货跌价准备的计提

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备

贷：存货跌价准备

【补充】资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，按照账面成本与可变现净值孰低法的原则进行计量，对于可变现净值低于存货账面成本的差额，计提存货跌价准备，若应提数大于已提数，应予补提。若小于已计提数则可以转回，但最大转回额不能高于计提存货跌价准备的余额。

（2）存货跌价准备的转回

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备（允许恢复增加的金额）

（3）存货跌价准备的结转（销售时，随成本的结转而结转）

借：存货跌价准备

贷：主营业务成/其他业务成本


五、存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理

1、存货盘盈

（1）发生存货盘盈时（审批前）

借：原材料/库存商品

贷：待处理财产损溢

（2）按管理权限报经批准后（审批后）

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

2、存货盘亏及毁损

（1）发生存货盘亏及毁损时（审批前）

借：待处理财产损溢

贷：原材料/库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（管理不善、违法违规）

（2）按管理权限报经批准后（审批后）

借：原材料（残料回收价值）

其他应收款（保险公司和过失人的赔款）

管理费用

营业外支出（非常损失）

贷：待处理财产损溢