固定资产的折旧范围：

除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

（1）已提足折旧额仍继续使用的固定资产；

（2）单独计价入账的土地；

在确定计提折旧范围时，还应注意以下几点：

（1）固定资产应按当月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不再计提。

（2）固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

 

固定资产的折旧方法：

1. 年限平均法。

采用年限平均法计提固定资产折旧，其特点是将固定资产的应计折旧额均衡的分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。

计算公式如下：

年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

 

【例一】甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：

年折旧率=（1-2%）÷20×100%=4.9%

月折旧率=4.9%÷12≈0.41%

月折旧额=5000000×0.41%=20500（元）

 

2. 工作量法。

工作量法是指根据实际工作量计算固定资产每期应计提折旧额的一种方法。

计算公式如下：

单位工作量折旧额=【固定资产原价×（1-预计净残值率）】÷预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

 

【例二】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为200000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：

单位里程折旧额=600000×（1-5%）÷500000=1.14（元/公里）

本月折旧额=4000×1.14=4560（元）

 

3. 双倍余额递减法。

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

计算公式如下：

年折旧率=2÷预计使用寿命×100%

年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值×年折旧率

月折旧额=年折旧额÷12

 

【例三】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：

年折旧率=2÷5×100%=400000

第一年应计提的折旧额=1000000×40%=400000（元）

第二年应计提的折旧额=（1000000-400000）×40%=240000（元）

第三年应计提的折旧额=（1000000-400000-240000）×40%=144000（元）

从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧：

第四年、第五年的年折旧额=（
1000000-400000-240000-144000-4000）÷2=106000（元）

 

4. 年数总和法

年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子为固定资产尚可使用寿命，分母为固定资产预计使用寿命逐年数字总和。

年数总和法的计算公式如下：

年折旧额=（预计使用寿命-已使用年限）÷【预计使用寿命年限×（预计使用寿命+1）÷2】×100%

或者：

年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%

年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率

 

【例四】承【例三】，如果采用年数总和法，计算的各年折旧额如下表所示：

固定资产折旧的账务处理：

固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当计入“累计折旧”科目，根据固定资产的用途和受益对象性质计入相关资产的成本或者当期损益。

企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；

基本生产车间所使用的固定资产，其计提折旧应当计入制造费用；

管理部门所使用的固定资产，其计提折旧应当计入管理费用；

销售部门所使用的固定资产，其计提折旧应当计入销售费用；

经营租出的固定资产，其计提折旧应计入其他业务成本。

企业计提固定资产折旧时，借记“在建工程” “制造费用” “管理费用” “销售费用” “其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。

【例一】某企业2021年1月各生产车间应分配的固定资产折旧额为：一车间1500000元，二车间240000元，三车间3600000元。该企业应编制如下会计分录：

【例二】乙公司为增值税一般纳税人，2021年2月，管理部门、销售部门应分配的固定资产折旧额为：管理部门房屋建筑物计提折旧14800000元，运输工具计提折旧2400000元；销售部门房屋建筑物计提折旧额320000元，运输工具计提折旧260000元。当月新购置交付管理部门使用机器设备一台，成本为5400000元，预计使用寿命10年，预计净残值为4000元，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。乙公司应编制如下会计分录：