第四章 成本核算

目 录

成本管理1

成本会计人员应具备的相关知识及能力2

不能不讲的理论---正确划分成本费用界限3

成本范围与成本项目4

成本方法5

成本计算步骤6

成本核算的账户设置7

成本核算的基础性工作8

材料费用的归集与分配9

人工费用的归集和分配10

制造费用的归集和分配11

完工产品和在产品之间费用的分配12

完工产品的结转13

一、成本管理

对管理而已，内帐成本需要真实、准确、细化、适宜，要为精细化管理提供可靠的数据支撑。外帐成本

要保证基本的勾稽关系和变动的合理性。

但对多数中小企业来说，成本管理是否只是管理者口头上的时髦，你看看仓库、车间现场管理就能得出

结论。

1、采购管理

（1）、必须建立稳定、完整、可靠的供应链。

主要料件，必须有2—3家可靠的供应商

（2）、建立询价制度

良好的询价制度，能有效防止采购员假公济私。

（3）、完善采购与财务、仓库的衔接

很多扯皮拉筋的事，都与衔接不好有关。

2、健全仓库管理

（1）、严格执行进销存管理

没有真实可靠的进销存台账，成本无从谈起。

（2）、建立定额领料制度

可以减少浪费，控制废品率

（3）、完善质检验收制度

进料、成品入库与出口，都应质检

3、严把生产管理

（1）、现场5S管理

料件与工具有序摆放，即可提高工作效率，也可以减少料件的浪费。

（2）、严格控制废品率和返修率

（3）、核心是提高劳动生产率

同一组工人，日产1000件与日产5000件，单位费用率的差别是很多的。

4、财务的本质是服务而不是管理

对于预算和监督，在绝大多数企业来说，都只是"捏着鼻子哄眼睛"，充其量不过是事后的分析而

已，所以不要把自己在成本管理中的位子看的太高。

现在很多都是为了管理而管理，制定指标，然后讨价还价的层层分解下去---其实最终呢，人为臆想

的目标有多少能达成？其实财务作为企业各部门链接的纽带，最重要的作用是沟通、联系、协调、理

顺业务关系，让各部门形成合力，为各部门顺利开展工作提供服务，这才是财务的价值所在。

二、成本会计人员应具备的相关知识及能力

1、财税方面的知识和能力

　　掌握会计准则和会计制度中所有与成本核算有关的知识；掌握增值税、营业税、所得税等相关税

法中与成本有关的知识；掌握财务分析的日常在成本中的运用；掌握现金流相关知识；掌握数据库的

运用；财务软件中成本相关的知识；精通电子表等相关工具。

2、业务方面的知识和能力

　　具备产品设计、生产的相关知识；生产工艺相关知识。具备了财务分析能力，可以及时提供高质

量的成本分析。

3、沟通方面的相关知识和能力

　　成本与内部相关部门的沟通。如与研发部门沟通BOM中用料的成本分析，建议有综合成本最低的

料。与生产部门沟通某产品的超定额用量问题等。

三、不能不讲的理论---正确划分成本费用界限

1、正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限

　　企业的活动是多方面的，企业耗费和支出的用途也是多方面的，其中只有一部分费用可以计入产

品成本。

　　（1）非生产经营活动的耗费不能计入产品成本。只有生产采纳经营活动的成本才可能计入产品

成本。筹资活动和投资活动不属于生产经营活动，它们的耗费不能计入产品成本，而属于筹资成本和

投资成本。

　　（2）生产经营活动的成本分为正常的成本和非正常的成本，只有正常的生产经营活动成本才可

能计入产品成本，非正常的经营活动成本不计入产品成本。非正常的经营活动成本包括灾害损失、盗

窃损失等非常损失；滞纳金、违约金、罚款、损害赔偿等赔偿支出；短期投资跌价损失、坏账损失、

存货跌价损失、长期投资减值损失、固定资产减值损失等不能预期的原因引起的资产减值损失；以及

债务重组损失等。

　　（3）正常的生产经营活动成本又被分为产品成本和期间成本。正常的生产成本计入产品成本，

其他正常的生产经营成本列为期间成本。

2、正确划分各会计期间成本的费用界限

　　应计入生产经营成本的费用，还应在各月之间进行划分，以便分月计算产品成本。应由本月产

品负担的费用，应全部计入本月产品成本；不应由本月负担的生产经营费用，则不应计入本月的产

品成本。

　　为了正确划分各会计期的费用界限，要求企业不能提前结账，将本月费用作为下月费用处理；

也不能延后结账，将下月费用作为本月费用处理。

3、正确划分不同成本对象的费用界限

　　对于应计入本月产品成本的费用还应在各种产品之间进行划分：凡是能分清应由某种产品负担

的直接成本，应直接计入该产品成本；各种产品共同发生、不易分清应由哪种产品负担的间接费用，

则应采用合理的方法分配计入有关产品的成本，并保持一贯性。

4、正确划分完工产品和在产品成本的界限

月末计算产品成本时，如果某产品已经全部完工则计入该产品的全部生产成本之和，就是该产品

的"完工产品成本"。如果这种产品全部尚未完工，则计入该产品的生产成本之和，就是该产品

的"月末在产品成本"。如果某种产品既有完工产品又有在产品，已计入该产品的生产成本还应

在完工产品和在产品之间分配，以便分别确定完工产品成本和在产品成本。

第四章 成本核算

四、成本范围与成本项目

1、成本开支范围（生产费用）

（1）为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料动力费；

（2）企业支付给生产单位职工的薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、

养老保险费、失业保险费、工伤保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非

货币性福利；

（3）生产用固定资产折旧费、维修费；

（4）生产单位因生产原因发生的废品损失，季节性、修理期间的停工损失；

（5）企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、水电费、劳动保护费、设计费和差旅费等。

2、成本项目

实质是成本计算的一种归类口径，也就是成本构成的几个模块，不是会计科目哦。

（1）、直接材料

（2）、直接人工

（3）、制造费用

（4）、燃料与动力。注意，如果在成本中占比不大，一般是在原材料中核算。

附：企业产品成本核算制度

第二十二条 制造企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。

直接材料，是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。

　　燃料和动力，是指直接用于产品生产的燃料和动力。

　　直接人工，是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。

　　制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生

产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家

规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。

解读：

　　注意:

　　一、直接材料：除包括产品制造过程中耗用的各种原料及主要材料、辅助材料外，还应包括外购

零部件、外购半成品、修理用备件、周转材料等费用。

　　二、燃料及动力：指直接用于产品生产的外购或自制的燃料和动力。不含照明用电等费用。

　　三、直接人工：直接人工也称生产人员薪酬，是指在生产产品和提供劳务过程中所耗用的生产人

员的工资、奖金、福利费和各种津贴等。通常不含生产车间管理人员薪酬。

　　四、制造费用：是指在生产产品和提供劳务过程中所耗用的除了直接材料、直接人工以外的各种

费用。具体包括企业各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的费用，生产单位房屋、建

筑物、机器设备等的折旧费，无形资产摊销费、设备租赁费（不含融资租赁费用）、机物料消耗、低

值易耗品摊销、水费和照明电费、办公费、停工损失费用等。

第四章 成本核算

　第二十三条 农业企业一般设置直接材料、直接人工、机械作业费、其他直接费用、间接费用等成本项

目。

　　直接材料，是指种植业生产中耗用的自产或外购的种子、种苗、饲料、肥料、农药、燃料和动力、

修理用材料和零件、原材料以及其他材料等；养殖业生产中直接用于养殖生产的苗种、饲料、肥料、燃

料、动力、畜禽医药费等。

　　直接人工，是指直接从事农业生产人员的职工薪酬。

　　机械作业费，是指种植业生产过程中农用机械进行耕耙、播种、施肥、除草、喷药、收割、脱粒等

机械作业所发生的费用。

　　其他直接费用，是指除直接材料、直接人工和机械作业费以外的畜力作业费等直接费用。间接费用，

是指应摊销、分配计入成本核算对象的运输费、灌溉费、固定资产折旧、租赁费、保养费等费用。

第四章 成本核算

　　解读：

　　一、《企业会计准则第5号——生物资产》 ：

　　生物资产分为消耗性生物资产和生产性生物资产。

　　消耗性生物资产，是指将收获为农产品或为出售而持有的生物资产。（符合本制度产品定义）

　　生产性生物资产，是指消耗性生物资产以外的生物资产。

　　二、注意

　　（一）机械作业费，一般包括机械作业过程中的直接耗用的燃料、润滑油等、机务人员的职工薪酬以及

农机具折旧费等。

　　（二）其他直接费用，一般包括种植业生产过程中的灌溉费，畜牧养殖业生产过程中的饲养家禽直接耗

用的燃料、动力费、禽畜防治病害的医药费、畜禽专用固定资产的折旧费以及渔业生产过程中的清塘费、鱼

池修理费等。

　第二十四条 批发零售企业一般设置进货成本、相关税费、采购费等成本项目。

　　进货成本，是指商品的采购价款。

　　相关税费，是指购买商品发生的进口关税、资源税和不能抵扣的增值税等。

　　采购费，是指运杂费、装卸费、保险费、仓储费、整理费、合理损耗以及其他可归属于商品采购成

本的费用。采购费金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。

　　解读：注意采购成本的核算。

第二十五条 建筑企业一般设置直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费用和间接费用等成本项目。建筑

企业将部分工程分包的，还可以设置分包成本项目。

　　直接人工，是指按照国家规定支付给施工过程中直接从事建筑安装工程施工的工人以及在施工现场直接为

工程制作构件和运料、配料等工人的职工薪酬。

　　直接材料，是指在施工过程中所耗用的、构成工程实体的材料、结构件、机械配件和有助于工程形成的其

他材料以及周转材料的租赁费和摊销等。

　　机械使用费，是指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费，使用外单位施工机械的租赁费，以

及按照规定支付的施工机械进出场费等。

　　其他直接费用，是指施工过程中发生的材料搬运费、材料装卸保管费、燃料动力费、临时设施摊销、生产

工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费，以及能够单独区分和可靠计量的

为订立建造承包合同而发生的差旅费、投标费等费用。

　　间接费用，是指企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的费用。

　　分包成本，是指按照国家规定开展分包，支付给分包单位的工程价款。

　解读：

　　一、间接费用，一般包括施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费、行政管理用固定资产折旧费、物

料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、工程保修费、劳

动保护费、排污费及其他费用。

　　二、分包是指从事工程总承包的单位将所承包的建设工程的一部分依法发包给具有相应资质的承包单位

的行为，该总承包人并不退出承包关系，其与第三人就第三人完成的工作成果向发包人承担连带责任。分包

成本，是指企业将有关项目部分分包给其他单位支付的费用。我国《建筑法》 、《建设工程质量管理条例》

等法律法规对分包行为作出了明确规定。

五、成本方法

理论上有品种法、分批法、分步法和其他几种辅助核算方法，建议大家还是去看看，毕竟

没有理论就是摸瞎。

其实各种方法，都是对成本项目归集的层次和方法不同，最终都必须归集到各具体品种的

成本项目上。

六、成本计算步骤

1、按成本项目进行数据归集

2、计算本期生产费用总额=期初生产费用余额+本期生产费用发生额

3、成本费用总额在完工产品与在产品之间进行分配

4、计算各产品的单位生产成本

七、成本核算的账户设置

1、生产成本账户

（1）、关于"辅助生产成本"

如果没有专门按部门或小组设置的辅助生产车间，建议不要设置"辅助生产成本"科目。辅助生产车间发生

的生产费用，直接在制造费用科目核算。

（2）、生产成本科目的构成

生产成本科目不应独立使用，必须跟成本项目配套使用。

一种方式是：生产成本（直接材料）---甲产品

生产成本（直接人工）---甲产品

生产成本（制造费用）---甲产品

一种方式是：生产成本---甲产品---直接材料

生产成本---甲产品---直接人工

生产成本---甲产品---制造费用

注意，之所以这样单独列示，是因为各成本项目都是各自独立的分别归集、汇总核算的。

2、制造费用

"制造费用"科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。该科目应按不同的车间、

部门设置明细账，账内按制造费用的内容设专栏，进行明细核算。发生的各项间接费用记入本科目

及所属明细账的借方；月终将制造费用分配到有关的成本计算对象时，记入本科目及所属明细账的

贷方。本科目月末一般应无余额。

八、成本核算的基础性工作

1、建立、健全原始记录制度

　　原始记录：指在经济业务发生时取得或填制的、用以证明经济业务的发生或完成情况并作为原

始依据的凭证，是成本核算和成本管理的依据。成本核算及管理中的主要原始记录包括：

（1）生产记录，反映产品产量和质量的记录；

（2）考勤记录，反映劳动消耗的记录；

（3）反映设备利用情况的记录；　　

（4）反映材料收发领用的记录；

（5）反映产品入库和销售情况的记录。

2、建立、健全定额管理制度

　　定额：是企业在正常生产条件下，对于人、财、物的配备、利用和消耗等所规定的应遵守和达到的

数量标准。它是制定成本计划、控制成本和进行成本分析的主要依据。

　　定额的内容按其反映内容不同，可分为工时定额、产量定额、材料消耗定额、费用定额、生产设备

利用率等；按制定标准不同可分为计划定额、现行定额及编制计划时采用计划定额，进行成本计算时采

用现行定额。

3、建立、健全计量验收制度

　　计量验收：对各项财产物资的收、发、领、退进行正确的数量计算并根据技术鉴定确定其质量的方

法，包括：

（1）配备必要的计量器具；

（2）设置专职的质量检验机构；

（3）建立严密的财产物资收发、领退手续；

（4）定期进行财产清查。

4、建立、健全厂内计划价格制度

　　内部计划价格指各种自制零部件，半成品以及辅助生产部门提供的各种劳务，在企业内部之间转

账的价格。内部计划价格的制定依据：

（1）计划成本；

（2）计划成本＋内部利润；

（3）实际平均成本；

（4）市场价格。

5、建立、健全部门（岗位）责任、权限制度

　　企业内部岗位责任制包括：

（1）明确各部门、车间的分工及职责范围；

（2）明确各责任单位和个人所应承担的责任；　　

（3）明确各责任单位和个人履行责任应具有的权限。

表5-1 加工半产品单证流程图

表5-2 组装成品单证流程图

九、材料费用的归集与分配

（一）、应计入材料成本的运费

1、计入时是按不含税价还是含税价？

如果取得专票且符合抵扣的规定，则按不含税价入材料成本，否则价税合计进成本。

注意运费随货的规定：

（1）、货款在应收账款核算，收取的运费也在应收账款核算。

（2）、货物进项不能抵扣，其运费进项也不能抵扣。

（3）、货物需进项转出，对应运费也需进项转出。

2、运费的分摊

如果一次运输几种材料，那么运费就需要在这几种材料间进行分摊。

常见的分摊方式有：按材料金额、重量、体积分摊

分摊率=运费/材料金额、重量、体积之和

某种材料应分摊的运费=该材料重量、金额、体积*分摊率

（二）、材料的初始入账成本

1、外购材料

购入的材料，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、

入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。

2、自制的材料

自制的材料，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。

3、委外加工

委托外单位加工完成的材料，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保

险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

4、接受投资

投资者投入的材料，按照投资各方确认的价值，作为实际成本。

5、接受捐赠

接受捐赠的材料，按以下规定确定其实际成本：

（1）、捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支

付的相关税费，作为实际成本。

（2）、捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：

a. 同类或类似材料存在活跃市场的，按同类或类似材料的市场价格估计的金额，加上应支付的相关

税费作为实际成本；

b. 同类或类似材料不存在活跃市场的，按所接受捐赠的材料的预计未来现金流量现值，作为实际成

本。

6、交易换入

以非货币性交易换入的材料，按相关准则规定确定。

7、盘盈的材料

盘盈的材料，按照同类或类似材料的市场价格，作为实际成本

第四章 成本核算

（三）、发出材料的计价

1、先进先出法

　　先进先出法是以先购入的存货应先发出这一实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。采

用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货成本。

2、加权平均法

　　加权平均法主要包括两种：一次加权平均法和移动加权平均法。

　　一次加权平均法，又称全月一次加权平均法，是指以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，

去除当月全部进货成本加本月初存货成本，计算出存货的加权单位成本，以此为基础计算当月发出存货

的成本和期末存货成本的一种方法。公式为：

　　加权平均单价＝（期初结存存货实际成本＋本期收入存货实际成本）/（期初结存存货数量＋本期

收入存货数量）

　　本期发出存货实际成本＝本期发出存货数量×加权平均单价

　　＝期初结存存货实际成本＋本期收入存货实际成本－本期发出存货实际成本

3、个别认定法

　　个别认定法是指每次发出存货的实际成本按其购入时的实际成本分别计价的方法。个别计价法

的成本计算准确符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。

4、移动加权平均法

　　移动加权平均法。它是指在每次进货以后，立即为存货计算出新的平均单位成本，作为下次发

货计价基础的一种方法。公式为：

　　加权平均单价＝（收入存货前结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）/（收入存货前结存

存货数量+本期收入存货数量）

　　本期发出存货实际成本＝本期发出存货数量×加权平均单价

采用移动加权平均法能够使管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本及发出和结存

的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁

的企业不适用。

（四）、材料的领用与归集

1、按部门与用途、分品种进行归集

领料单首先必须注明是哪个部门领用的，因为不同的部门，归属的科目不同。

其次，生产直接领用，还必须注明是用于哪种产品的生产，不然无法形成直接材料。

（1）、车间的生产直接领用，计入生产成本—直接材料

（2）、车间非生产领用，如用于设施、修理等，计入制造费用

（3）、用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素费用，分别计入"销售费用"、"管理费用"和

"财务费用"账户。

2、编制"发出材料汇总表"

对所有领料单按部门、品种进行汇总，按数量编制"发出材料汇总表"

3、共用材料分配后，按金额编制"材料费用分配汇总表"

（五）、材料费用的分配

若是构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的"直接材料"成本项。

若领用的材料是为生产多种产品而共同耗用，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的"直接

材料"成本项目。

1、定额消耗量法

某产品对该材料的"单位产品消耗定额"：由生产部确定（BOM单）

某种产品定额消耗量＝该产品实际产量×单位产品消耗定额

材料费用分配率＝应分配的材料费用÷各种产品定额消耗量之和

某种产品应分配的材料费用＝该种产品原材料定额消耗量×材料费用分配率

【例】某车间生产甲、乙两种产品，共耗原料2000千克，单价20元，原料费用合计40000元。本

月投产甲产品300件，乙产品200件。甲产品单位消耗定额10千克，乙产品为25千克，其材料费用

分配结果如下：

　　甲产品定额消耗量＝300*10=3000

乙产品定额消耗量＝200*25=5000

材料费用分配率=40000 ÷ (300×10+200×25)=5

甲产品应分配负担原料费用＝3000×5=15000（元）

乙产品应分配负担原料费用＝5000×5=25000（元）

表5-3 材料费用分配表

2、按定额费用比例分配的方法

　　某种产品原材料定额费用＝该产品实际产量×单位产品费用定额

　　材料费用分配率＝应分配的材料实际费用÷各种产品原材料定额费用之和

　　某种产品应分配实际材料费用＝该产品原材料定额费用×材料费用分配率

【例】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37 620元。本月投产甲产品

150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额为：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额为：

A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。试计算分配甲、乙产品各自应负担的

材料费。

　　甲产品A材料定额费用＝150×6×10＝9 000（元）

　　B材料定额费用＝150×8×8 ＝9600（元）

　　乙产品A材料定额费用＝120×9×10＝10 800（元）

　　B材料定额费用＝120×5×8 ＝4 800（元）

　　材料费用分配率＝37 620/（18 600＋15 600）＝1.1

　　甲产品分配材料实际费用＝18 600×1.1＝20 460（元）

　　乙产品分配材料实际费用＝15 600×1.1＝17 160（元）

表5-4 材料费用分配表

3、按材料重量分配。如果几种产品共同耗用某种材料，而材料的消耗量与产品的重量有直接关系，则可以按产品的重

量分配材料费用。

4、按系数比例分配。不同规格的同类产品耗用同一种材料时，可根据各产品所耗该种材料的多少，确定各产品耗用材

料的比例关系，即选择其中一种产品为标准产品，系数为1，再将其他产品耗用材料的数量按标准产品折算，求出相应

的系数，并以此作为分配材料费用的依据。

5、实务方法：产值比例法

实务中，很多中小企业其实没法获得单位定额耗用量（BOM单）或耗用系数，那么对共用材料的分配，通常会采用一种

教科书上没有的方法：产值比例分配法。

这也是很多外帐常用的方法，不提供耗用比例，就没有了查账的路径，税局即使恨得牙痒痒，也只能是无可奈何。

材料费用=材料领用数量*加权平均单价

某种产品的产值=该产品完工入库数量*该产品出厂价

分配率=需分配的材料金额/几种产品的产值之和

某产品应分配的材料费用=该产品产值*分配率

（六）、编制"材料费用分配汇总表"

表5-5 材料费用分配汇总表

（七）、材料费用分配的会计处理

　　借：生产成本——基本生产成本——ΧΧ产品（基本生产直接耗用）

　　　　生产成本——辅助生产成本——ΧΧ车间（辅助生产直接耗用）

　　　　制造费用——ΧΧ车间（车间一般性耗用）

　　　　管理费用（行政部门耗用）

　　　　销售费用（销售部门耗用）

　　　　贷：原材料

【例】长江公司生产甲、乙两种产品，2015年1月发料凭证汇总表如表5-6。

　　表5-6 发料凭证汇总表

第四章 成本核算

本月两种产品共同领用甲材料15 400千克，单价10元，共计154 000元，本月生产甲产品200件，乙

产品300件，甲产品的单位材料消耗定额为25千克，乙产品的单位材料消耗定额为30千克。假设按材

料定额消耗量比例法分配材料费用。

　　要求：

　　（1）材料归集及分配：

　　甲产品材料定额消耗量＝25×200＝5 000（千克）

　　乙产品材料定额消耗量＝30×300＝9 000（千克）

　　材料消耗量分配率＝15 400÷（5 000+9 000）＝ 1.1

　　甲产品分配材料实际消耗量＝1.1×5 000＝5 500（千克）

　　乙产品分配材料实际消耗量＝1.1×9 000＝9 900（千克）

　　甲产品分配的材料费用＝5 500×10 ＝55 000（元）

　　乙产品分配的材料费用＝9 900×10 ＝99 000（元）

表5-7 长江公司材料费用分配表

（2）会计分录：

　　借：生产成本—基本生产成本—甲产品　　85 000

　　　　生产成本—基本生产成本—乙产品　 130 000

　　　　制造费用—基本生产车间　　　　　　 2 000

　　　　辅助生产成本—修理车间　　　　　　 2 600

　　　　辅助生产成本—供水车间　　　　　　 4 000

　　　　销售费用　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　228 600

十、人工费用的归集和分配

（一）、职工薪酬的范围

　　1.职工工资、奖金、津贴和补贴

　　职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职

工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊

原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。

　　2.职工福利费

　　主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医

疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。

　　3.按照规定交纳的保险金

　　社会保险费，是指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会

保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费，以及以购买

商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬，应当按照职工薪酬准则进行确认、计量和披

露。

　　4.住房公积金

　　是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。

　　5.工会经费和职工教育经费

　　是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工

会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。

　　6.非货币性福利

　　是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或

租赁资产供职工无偿使用，比如提供给企业高级管理人员使用的住房，免费为职工提供诸如医疗保健的服

务，或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格向职工出售住房等。

　　7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

　　指由于各种原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接

受裁减而给予职工的经济补偿，即国际财务报告准则中所指的辞退福利。

8.其他与获得职工提供的服务相关的支出，是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而

给予的薪酬，比如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基

础确定的现金股票增值权等。

（二）、应付工资的计算

　　应付工资的计算是工资结算工作的核心，工业企业应严格按照国家规定的工资总额组成项目计算对每个职工的

应付工资额。

1、计时工资的计算

　　计时工资是按考勤记录登记的职工出勤、缺勤天数和每人的工资标准进行计算的。一般有月薪制和日薪制两种

方式。在月薪制下，不论各月日历天数多少，只要职工出满勤，即可得到相同的标准工资，若遇有缺勤，缺勤工资

应从标准工资中扣除。计算公式如下：

　　应付计时工资=标准工资－缺勤应扣工资

　　缺勤应扣工资=事假和旷工天数×日工资率+病假天数×日工资率×扣款百分比

　　日工资率是职工每日应得平均工资，一般有两种计算方法：

　　按全年平均每月日历天数30天计算：日工资率=标准工资／30

　　依照这种方法，厂休日、法定节假日照付工资，如缺勤时间跨越厂休日、法定节假日，视为缺勤，照扣工资。

　　按全年平均每月法定工作天数21.75天计算：日工资率：标准工资／21.75

　　依照这种方法，厂休日、法定节假日不付工资，如缺勤时间跨越厂休日、法定节假日，不扣工资。

2、计件工资的计算

　　计件工资是按产量记录和计件单价进行计算的。产量包括合格品的数量和料废品数量，料废品是因

加工材料的缺陷而导致的废品。

　　计件工资的计算公式如下：

　　应付计件工资=（合格品数量+料废品数量）×计件单价

　　计件工资按计件对象不同分为个人计件工资和集体计件工资，集体计件工资以班组为计件对象，按

上述方法计算出的计件工资为小组集体应得工资总额，集体计件工资还应在小组组员之间分配，计算出

个人应得工资。

3、加班加点工资、经常性奖金、工资性津贴和补贴及特殊情况下工资的计算

加班加点工资应按加班时间、工资率及有关规定计算；

奖金按企业的奖励条件和奖励标准计算；

工资性津贴和补贴及特殊情况下的工资应严格遵守国家的规定计算。

（三）、职工薪酬的归集和分配

1、按工时分配

直接人工费用的分配一般采用按产品的实际生产工时比例进行分配的方法，如果企业的工时定额比较准

确，直接人工费用也可按定额工时比例分配。

分配公式为：

直接人工费用分配率=本期发生的直接人工费用/各种产品生产耗用工时合计

某种产品应分配的直接人工费用＝该产品耗用的生产工时×直接人工费用分配率

2、实务方法---产值比例法

中小企业很多是没有生产统计的，最多只有总工时，而无法拿到各产品的生产工时统计表，这样

就没法按工时进行分配，所以，不得已可采用产值比例法。

直接人工费用=工资表的生产工人应付工资合计

某种产品的产值=该产品完工入库数量*该产品出厂价

分配率=需分配的直接人工费用/几种产品的产值之和

某产品应分配的直接人工费用=该产品产值*分配率

3、实务方法----完工产品产量比例法

适用于车间核算。如果车间生产的产品流程相似，如流水线生产，就比较适用这种方法。

分配率=本月应付工资合计/本月完工产品产量

某产品应分配的直接人工费用=该产品完工产量*分配率

（四）、工资分配的会计处理

1、工资表：见附件

2、工资分配表：见附件

3、工资分配的分录（计提工资）

　借：生产成本

　　　 制造费用

　　　 管理费用

　　　 销售费用

　　　 在建工程

　　　　 研发支出——资本化支出

　　　 贷：应付职工薪酬——工资

　　　　　 　　　　　　——职工福利

　　　　　　　 　 　　　——社保（五险一金）

　　　　　　　　　 　　——非货币性福利

　　　　　　　　　　 　——工会经费

　　　　　　　　　　 　 ——职工教育经费等

十一、制造费用的归集和分配

（一）、制造费用的范围

制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。它包括工资和福利费、

折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费及其他制造费用。

（二）、支付的明细科目设置

1、可以按车间进行明细设置，同时还需按费用项目开设专栏，进行多栏明细核算。

2、也可以不按车间，而是直接按费用项目进行明细核算。

制造费用---工资

---折旧费等

3、"制造费用"科目一般月末没有余额。

（三）、制造费用的分配

1、车间只生产一种产品时

不需要分配，只生产一种产品的车间所发生的制造费用可以直接计入该种产品的生产成本。

2、车间生产多种产品时

在生产多种产品的车间所发生的制造费用则属于间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入

各产品生产成本中。

　 分配的计算公式为：

　　制造费用分配率＝制造费用总额/各种产品分配标准之和

　　某产品应分配制造费用＝该种产品分配标准×制造费用分配率

　　常用的分配标准有：生产工时、生产工人工资、机器工时和年度计划分配率等。

（1）、生产工时比例法

　　生产工时比例法是按照各种产品所耗用的工时（实际或定额）的比例分配制造费用的方法。

计算公式为：

　　制造费用分配率＝制造费用总额/产品生产工时总额

　　某种产品应分配的制造费用＝该种产品的生产工时×制造费用分配率

　　【例】某厂的基本生产车间，为生产甲、乙两种产品本月共发生制造费用68000元。甲产品

生产工时为13000；乙产品生产工时为7000。

　　要求：采用生产工时比例法计算甲、乙两种产品应承担的制造费用，并编制相应的会计分录。

　　1）制造费用分配率＝68000÷20000＝3.4（元/ 工时）

　　甲产品应负担的制造费用＝13000×3.4＝44200（元）

　　乙产品应负担的制造费用＝7000×3.4＝23800（元）

表5-8 制造费用分配表

2）根据制造费用分配表，编制会计分录如下：

　　借：生产成本—甲产品—制造费用　　　　　　　　44200

　　　　　　　　—乙产品—制造费用　　　　　　　　23800

　　　　贷：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　68000

（2）、生产工人工资比例法

　　生产工人工资比例法是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。

计算公式：

　　制造费用分配率＝制造费用总额/生产产品生产工人工资总额

　　某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工人工资×制造费用分配率

　　【例】某厂的二车间生产A、B两种产品，该车间制造费用总额为72000元，A、B产品直接材料

费用分别为120000元和48000元，直接人工费用分别为60000元和16800元。

　　制造费用分配率＝72000÷76800＝0.9375

　　A产品应负担的制造费用＝60000×0.9375＝56250（元）

　　B产品应负担的制造费用＝16800×0.9375＝15750（元）

　表5-9 　　 　　　　　　　制造费用分配表

会计分录如下：

　　借：生产成本—A产品—制造费用　　　　　　　　 56250

　　　　　　　　—B产品—制造费用　　　　　　　　 15750

　　　　贷：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72000

（3）、机器工时比例法

　　机器工时比例法是按照各种产品生产所用机器工时的比例分配制造费用的一种方法。

　　计算公式为

　　制造费用分配率＝制造费用总额/各种产品耗用机器工时之和

　　某种产品应负担的制造费用＝该产品耗用的机器工时×制造费用分配率

（4）、年度计划分配率分配法

　　年度计划分配率分配法是按照年初所确定的计划分配率分配制造费用的一种方法。采用这种方法，每月

各种产品所分配的制造费用都按年度计划分配率计算。如果出现制造费用实际发生数和按计划分配率计算的

转出数之间有差额的情况，一般就在年末调整计入12月份的产品成本中，借记"基本生产成本"科目，贷记

"制造费用"科目。如果实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。

计算公式如下：

　　年度计划分配率＝年度制造费用计划总额/年度计划产量下各种产品定额工时总额

　　某月某产品分配的制造费用＝该月该产品实际产量下的定额工时×年度计划分配率

　　【例】某厂的一车间2011年预算制造费用为48000元，各产品全年定额工时为20000小时。12月

份甲产品定额工时为1000小时，乙产品定额工时为2000小时。年末核算时，该车间全年"制造费用"

账户借方发生额合计为50000元，贷方发生额合计为49000元。

　　要求：根据上述资料，采用年度计划分配率法：

　　（1）计算该车间制造费用年度计划分配率；

　　（2）计算甲、乙两种产品12月份分配的制造费用，并做出相关的会计处理；

　　（3）年末计算制造费用差异额，并做出相关的会计处理。

具体处理如下：

　（1）制造费用年度计划分配率＝48000÷20000＝2.4（元/ 工时）

　（2）12月份甲产品分配的制造费用＝1000×2.4＝2400（元）

　　12月份乙产品分配的制造费用＝2000×2.4＝4800（元）

　　借：生产成本—甲产品—制造费用　　　2400

　　　　　　　　—乙产品—制造费用　　　4800

　　　　贷：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7200

　　（3）全年制造费用差异额＝50000-49000＝1000（元）

　　借：生产成本　　　　　　　1000

　　　　贷：制造费用　　　　　　　　 　1000

（四）、废品损失和停工损失的核算

中小企业不建议单独核算废品损失和停工损失，应包含在生产费用总额中。

十二、完工产品和在产品之间费用的分配

完工产品、在产品费用之间的关系如下：　

　　本月完工产品费用＝本月生产费用+月初在产品费用一月末在产品费用

常用的分配方怯有：

在产品不计算成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗用直接材料成本计价法、约

当产量比例法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。

（一）月末不计算在产品成本

　　当月末在产品数量很少，不计算在产品成本对完工产品成本的准确性影响很小，为了简化核算手续，管理

上可以不要求计算在产品成本的产品。这种方法，往往可用于生产过程简单的产品生产。月末在产品不计算成

本，月初也没有在产品成本，本月发生的生产费用全部由本月完工产品负担。所以：

　　某种产品本月发生的全部生产费用就是该种完工产品的总成本

　　【例】某钢铁生产钢锭，每月末在产品的数量较少，不计算在产品成本。本月发生生产费用15000元，其

中，原材料5000元，人工费用 3000元，制造费用2000元。本月完工产品100件，月末在产品1件。

　　表5-10 产品成本计算单

第四章 成本核算

（二）在产品成本按年初数固定计算

　　这种方法适用于月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、

月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大的情况。为简化核算工作，各月在产品成本可以固定按

年初数计算。采用这种方法，某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本。年终时，根据实

地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的

正确性。

　　各月月末在产品成本不变，月初与月末在产品成本相等，则本月发生的各项生产费用，全部由完工

产品负担。

【例】某钢铁生产钢锭，在产品按年初固定成本计价。固定成本为：原材料10 000元，人工成本7 000

元，制造费用2 000元。本月发生费用：原材料68 000元，人工成本25 000元，制造费用7 000元。

　　表5-11 产品成本计算单

（三）在产品成本按其所耗用的原材料费用计算

　　这种方法是在产品成本按所耗用的原材料费用计算，其他费用全部由完工产品成本负担。这种方法适

合于在原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下使用。

　　采用这种方法时，月末在产品只计算原材料成本，不计算人工成本和其他间接费用，本月发生的人工

成本和其他间接费用全部由完工产品负担。

【例】某企业生产A产品，该产品成本的主要成份是原材料成本，月末在产品只计算原材料成本。A产品6

月初在产品成本为4 350元，本月投入原材料成本55 650元，原材料于开工时一次性投入。本月发生工资

及福利费4 900元，制造费用7 560元。本月完工产品150 件，月末在产品50件。

　　直接材料费用分配率＝ （4 350+55 650）/ （150+50）＝ 300

　　在产品原材料成本＝300 × 50 ＝15 000（元）

　　产成品原材料成本＝300 × 150 ＝45 000（元）

　　产成品总成本 ＝ 45 000+4 900+7 560 ＝57 460（元）

　　表5-12 产品成本计算单

（四）约当产量法

　　在产品约当产量是指在产品相当于完工产品的数量。

　　约当产量法是指月末将在产品的实际产量按照其完工程度折算为若干完工产品的数量，然后将本月生产

费用的累计数按完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分配的方法。比如，在产品10件，平均完工40%，

则约当于完工产品4件。

　　按约当产量比例分配的方法，就是将月末结存的在产品，按其完工程度折合成约当产量，然后再将产品

应负担的全部生产费用，按完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分配的一种方法。

　约当产量法分配在产品和完工产品成本步骤如下：

　　第一步，计算在产品约当产量。

　　在产品约当产量＝在产品数量×完工程度

　　第二步，计算费用分配率。

　　某项目费用分配率＝该项费用总和/（完工产品数量+在产品约当产量 ）

　　第三步，分配在产品和完工产品的费用。

　　完工产品应分配费用 ＝ 完工产品数量×费用分配率

　　在产品应分配费用 ＝ 在产品约当产量×费用分配率

　　这种方法适用于月末在产品数量较多，且各月末在产品数量变化较大，产品成本中各项费用比重

相差不大的产品成本计算。

1、在产品约当产量

　　采用这种方法，道理不难理解，问题在于在产品完工程度的确定比较复杂。一般是根据月末在产品的

数量，用技术测定或其他方法，计算在产品的完工程度。例如，在具备产品工时定额的条件下，可按每道

工序累计单位工时定额除以单位产品工时定额计算求得。因为存在于各工序内部的在产品加工程度不同，

有的正在加工之中，有的已加工完毕，有的还尚未加工。为了简化核算，所以在计算各工序内在产品完工

程度时，按平均完工50%计算。

　　（1）全部在产品完工程度均按50%平均计算。

　　（2）根据各工序在产品已发生的累计工时定额占产品生产工时总定额的比率，分别计算各工序在产

品的完工程度。由于每件在产品的完工程度不同，为了简化完工率的测算，对每道工序的完工率不逐一测

定，而平均按50%计算。

　　某道工序在产品完工率＝

【例】西山钢铁生产的钢锭需经过两道工序制造完成，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。该产品各工

序的工时定额和月末在产品数量如下：

　　表5-13

（1）各工序完工率：

　　第一工序：（90×50%）/150×100%＝30%

　　第二工序：（90＋60×50%）/150×100%＝80%

　　（2）各工序约当产量：

　　第一工序在产品约当产量＝500×30%＝150（件）

　　第二工序在产品约当产量＝300×80%＝240（件）

　　各工序合计390（件）

2、在产品投料率的确定

　　直接材料项目应根据月末在产品所耗直接材料的投入程度计算约当产量。在实际工作中应根据具体

情况分别计算投料率。

　　（1）原材料在生产开始时一次投入。

　　在产品与完工产品消耗的原材料相同，即投料率均为100%，直接材料可直接按完工产品数量和在

产品实际数量的比例分配。

　　（2）原材料于每道工序开始时一次性投入。

　　在多工序的在产品生产时，若原材料于每道工序开始时一次性投入，原材料的投料率可以根据各工

序的投料定额计算：

　　在产品的投料率＝截至本工序止累计投料定额/该产品的产成品投料定额

　【例】某企业甲产品经两道工序制成，各工序原材料消耗定额为：第一工序200千克，第二工序600千

克。各工序月末在产品数量为：第一工序500台，第二工序300台。本月完工产品1000台。月初在产品和

本月发生的直接材料费用共计为171000元。

　　要求：计算各工序的投料率、在产品约当产量及直接材料费用的分配。

　　第一道工序在产品投料率＝200÷800×100%＝25%

　　第二道工序在产品投料率＝（200+600）÷800×100%＝100%

　　第一道工序在产品的约当产量＝500×25%＝125（台）

　　第二道工序在产品的约当产量＝300×100%＝300（台）

　　在产品约当产量总数＝125+300＝425（台）

　　原材料费用分配率＝171000÷（1000+425）＝120

　　完工产品应负担的直接材料费用＝1000×120＝120000（元）

　　月末在产品应负担的直接材料费用＝425×120＝51000（元）

　　（3）原材料随加工进度逐步追加。

　　原材料随加工进度逐步追加，原材料的投料率与在产品的完工率相一致。在单工序的产品生产中，如

果产品是均衡投产，处于不同完工程度的在产品数量相同的情况下，月末在产品的平均完工率可确定为

50%，则投料率也确定为50%。多工序的产品生产中，如果产品是均衡投产，各工序的在产品在本工序完

工程度确定为50%，其投料率应根据各工序的投料定额计算投料率。

　　在产品的投料率＝

　　【例】某企业生产乙产品需要两道工序，原材料在各工序均随加工进度陆续追加，每件乙产品原材

料消耗定额共500元。其中第一道工序材料消耗定额400元，第二道工序消耗定额100元。

　　第一道工序在产品投料率＝＝ = 40%

　　第二道工序在产品投料率＝＝ =90%

3、人工费用及制造费用的分配

　　人工费用与制造费用等成本项目，按生产工时定额计算的完工率来计算约当产量，并据以分配相关费

用。

　　【例】甲公司根据生产特点和管理要求对A产品采用品种法计算产品成本，生产费用采用约当产量比

例法在完工产品与月末在产品之间分配，原材料在生产开始时一次投入，其他加工费用发生较为均衡，期

末在产品的完工程度平均按50%计算。甲公司2010年12月有关A产品成本费用资料如下：

　　（1）月初A在产品220件，直接材料为220 000元，直接人工为18 000元，制造费用为24 000元。

　　（2）本月投入生产A产品780件，本月完工产品840件，月末在产品160件。

　　（3）本月生产A产品发生有关成本费用资料如下：

　　①本月投入生产A产品耗用主要材料700 000元，辅助材料40 000元，车间管理部门耗用材料3 000

元。

　　②本月分配直接生产A产品的工人工资 145 800元，福利费18 360元，车间管理人员工资40 000元。

　　③本月确认的生产A产品应负担的车间管理部门水电费30 700元，车间生产工人劳保用品费3 500元。

（1）直接材料费用的分配

　　直接材料费用分配率＝（220 000+740 000）/（840+160）＝960

　　完工产品应负担的直接材料费用＝840×960＝806 400（元）

　　月末在产品应负担的直接材料费用＝160×960＝153 600（元）

（2）直接人工费用的分配

　　月末在产品约当产量＝160×50%＝80（件）

　　直接人工费用分配率＝（18 000+164 160）/（840+80）＝198

　　完工产品应负担的直接人工费用＝840×198＝166 320（元）

　　月末在产品应负担的直接人工费用＝80×198＝15 840（元）

（3）制造费用的分配

　　月末在产品约当产量＝160×50%＝80（件）

　　制造费用分配率＝（24 000+77 200）/（840+80）＝110

　　完工产品应负担的制造费用＝840×110＝92 400（元）

　　月末在产品应负担的制造费用＝80×110＝8 800（元）

（4）计算完工产品成本和月末在产品成本

　　完工产品成本＝806 400+166 320+92 400＝1 065 120（元）

　　月末在产品成本＝153 600+15 840+8800＝178 240（元）

　　表5-14 产品成本计算单

（五）在产品成本按定额成本计算

　　这种方法是事先经过调查研究、技术测定或按定额资料，对各个加工阶段的在产品，直接确定一个定

额单位成本，月终根据在产品数量，分别乘以各项定额单位成本，即可计算出月末在产品的定额成本。将

月初在产品成本加上本月发生费用，减去月末在产品的定额成本，就可算出产成品的总成本了。产成品总

成本除以产成品产量，即为产成品单位成本。这种方法的计算公式如下：

　　月末在产品成本＝月末在产品数量×在产品定额单位成本

　　产成品总成本＝（月初在产品成本+本月发生费用）-月末在产品成本

　　产成品单位成本＝

　　【例】某企业生产的乙产品月初在产品定额成本和本月发生的生产费用如表：

　　表5-15 乙产品成本汇总表

乙产品本月完工450件，月末在产品390件，其中第一工序160件，第二工序120件，第三工序110件。原材料分工序

投入，单位在产品直接材料费用定额为第一工序420元，第二工序350元，第三工序670元。乙产品单位工时定额为

70小时，其中，第一工序20小时，第二工序32小时，第三工序18小时，月末在产品在各工序的完工程度为50%。产

品定额工时人工费用分配率为2元，定额工时制造费用分配率1.5元。

　　（1）计算在产品定额工时：

　　第一道工序累计定额工时：20×50%×160＝1600（工时）

　　第二道工序累计定额工时：（20+32×50%）×120＝4320（工时）

　　第三道工序累计定额工时：（20+32+18×50%）×110＝6710（工时）

　　定额工时总和＝1600+4320+6710＝12630（工时）

　　（2）计算在产品定额成本：

　　直接材料：160×420+120×350+110×670＝182900（元）

　　直接人工：12630×2＝25260（元）

　　制造费用：12630×1.5＝18945（元）

　　定额成本合计：182900+25260+18945＝227105（元）

第四章 成本核算

　表5-16 乙产品在产品成本计算单

（3）计算完工产品实际成本：

　　本月完工产品直接材料费用：932290-182900＝749390（元）

　　本月完工产品直接人工费用：320296-25260＝295036（元）

　　本月完工产品制造费用：180600-18945＝161655（元）

　　完工产品实际成本合计：749390+295036+161655＝1206081（元）

　　完工产品单位成本：1206081÷450＝2680.18（元）

　　表5-17 乙产品成本计算单

（六）、按定额比例分配完工产品和月末在产品成本的方法（定额比例法）

　　如果各月末在产品数量变动较大，但制定了比较准确的消耗定额，生产费用可以在完工产品和月末

在产品之间用定额消耗量或定额费用作比例分配。通常材料费用按定额消耗量比例分配，而其他费用按

定额工时比例分配。

　　计算公式如下（以按定额成本比例分配为例）：

材料费用分配率＝

　　完工产品应分配的材料成本＝完工产品定额材料成本×材料费用分配率

　　月末在产品应分配的材料成本＝月末在产品定额材料成本×材料费用分配率

　　完工产品应分配的工资（费用）＝完工产品定额工时×工资（费用）分配率

　　月末在产品应分配的工资（费用）＝月末在产品定额工时×工资（费用）分配率

企业的完工产品包括产成品、自制材料及自制工具、模型等低值易耗品，以及为在建工程生产的专

用设备和提供的修理劳务等。本月完工产品的成本应从"生产成本"科目的贷方转入有关科目：其

中完工入库的产成品的成本，转入"产成品"科目的借方；完工自制材料、工具、模型等的成本，

转入"原材料"等科目的借方；为企业在建工程提供的劳务费用，月末不论是否完工，都应将其实

际成本转入"在建工程"科目的借方。"生产成本——基本生产成本"科目月末余额，就是基本生

产车间在产品的成本。

【例】某企业乙产品采用定额比例法分配费用，原材料按定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例

分配。完工产品直接材料定额为10元/件，工时定额为8小时/件，月末在产品直接材料成本定额为4元/

件，工时定额为2小时/件；月末完工产品300件，月末在产品100件。乙产品月初在产品成本和本月发生

的实际费用如表：

表5-18 乙产品成本汇总表

　　表5-19 产品成本计算单

十三、完工产品的结转

　　生产费用完成了在各产品之间以及在完工产品和月末在产品之间横向与纵向的分配和归集之后，完工

产品的单位成本已计算出来，可据以结转入库完工产品成本。

　　工业企业的完工产品，包括产成品、自制材料、工具和模具等。

完工产品经产成品仓库验收入库以后，其成本应从"生产成本"科目和各种产品成本明细账的贷方转入到

各有关科目的借方，其中：完工入库产成品的成本，应转入"产成品"科目；完工自制材料、工具、模具

等的成本，应分别转入"原材料"和"低值易耗品"等科目。"生产成本"总账科目的月末余额，就是基

本生产在产品的成本，也就是占用在基本生产过程中的生产资金，应与所属各种产品成本明细账中月末在

产品成本之和核对相符。

表5-20 产品成本汇总表

（1）结转完工入库产品成本

　 　借：库存商品

　　　　 贷：生产成本

　　（2）结转完工的自制材料、工具、模具等的成本

　 　借：原材料

　　　　 周转材料——低值易耗品

　　　 贷：生产成本