近日，有小伙伴提出以下问题：某员工因特殊原因，某月工资为零，单位只为其缴纳社保，报税时应该如何申报工资薪金所得个人所得税？

一、员工工资为0 ，单位如何缴纳社保

企业申报缴纳的社保，分为单位应承担部分与个人应承担的部分。所谓员工工资为零，企业承担社保，要分以下两种情况：

1.员工工资真实为零

企业只承担缴纳的社保费用中由企业承担的部分，应由员工个人承担的社保部分，个人需要以现金形式交给企业，或者从后期工资里扣除，这是真正意义上的零工资。

假设：该企业当月为该员工缴纳社保1361.53元，其应由个人承担部分为361.53元，需要员工当月将对应的现金交给企业，则当月该员工的工资为零元。会计处理如下：

1）计提该员工应由企业承担的社保

借：管理费用-社保 1000元（企业承担社保）

贷：应付职工薪酬-社保 1000元（企业承担社保）

2）企业缴纳该员工的社保

借：应付职工薪酬-社保 1000元（企业承担社保）

其他应收款-员工 361.53元（个人承担社保）

贷：银行存款 1361.53元

3）员工缴纳个人承担的社保对应的现金

借：库存现金 361.53元

贷：其他应收款--员工 361.53元（个人承担社保）

我们关注到，员工应承担的361.53元的社保，并不需要通过“应付职工薪酬”科目核算，不计入企业费用。

4）个税申报

次月申报该员工个税时，其“累计收入”为企业上月为其申报的收入数，如果员工是第一个月入职，则其”累计收入“为零。

2.员工工资实际不为零

企业承担社保，不仅仅承担缴纳的社保中由企业承担的部分，应由员工个人承担的社保部分，企业也不再收取现金或者在后期扣发，而是由企业全额缴纳。

假设：该企业当月为该员工缴纳社保1361.53元，其应由个人承担部分为361.53元，但其个人应承担部分由企业承担，实则当月该员工的工资为361.53元，而不是零元。我们通过会计分录分析可以更明了清晰：

1）计提该员工应由企业承担的社保

借：管理费用-社保 1000元（企业承担社保）

贷：应付职工薪酬-社保 1000元（企业承担社保）

2）企业缴纳该员工社保的会计分录

借：应付职工薪酬-社保 1000元（企业承担社保）

应付职工薪酬-工资薪金 361.53元（个人承担社保）

贷：银行存款 1361.53元

3）企业负担该员工社保，实则是企业将该员工应承担的社保金额直接作为工资金额，直接扣除，应作如下会计分录

借：管理费用-工资薪金 361.53元

贷：应付职工薪酬-工资薪金 361.53元（个人承担社保）

通过以上会计分录可以看出，该员工当月工资薪金应为361.53元，只不过扣除361.53元应由个人承担的社保金额后，实发为零，造成其当月工资为零的假象。

因此，企业在为该员工进行工资薪金所得个人所得税扣缴申报时，其“累计收入”为企业“上月为其申报的收入数+361.53元”；如果员工是第一个月入职，则其”累计收入“为361.53元。

二、工资未发个税先报，是否可行？

有些类型的企业，比如建筑企业或者一些效益不怎么好的企业，他们经常会出现工资几个月发一次工资的情况，这个时候很多会计都会按月计提工资时候就把个税算出来，然后给职工申报了。

这种情况本质上讲就是工资未发，个税先申报了。这个做法是否可行呢？

答：不行。

理论上，工资有工资所属期、工资发放期、税款所属期、税款申报期。

而个人所得税申报时所涉及到的是工资发放期、税款所属期和税款申报期，与工资所属期无关。

工资发放期是指工资实际发放的日期，按照个人所得税法的规定，工资实际发放的日期所属的月份即为税款所属期，税款所属期下月的征期为该所属期税款对应的申报期。

纳税人应当按照工资发放期进行税款的计算，在税法规定的税款申报期内进行税款的申报。

也就是说，工资未发，不能先代扣代缴个税。这个做法不合理，有违收付实现制原则。

三、注意了，9类风险点，不想被罚，赶紧对照自查！

为啥税务局一查工资就会有问题？请对照自查一下，企业是否存在以下9类风险点。

9类风险点

1.工资个税计算是否正确

2.人员是否真实

3.工资是否合理

4.是否申报了个税

5.是否存在两处以上所得

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国务院令第707号)第二十五条规定:“取得综合所得需要办理汇算清缴的情形包括:

(一)从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元;

根据《中华人民共和国个人所得税法》(中华人民共和国主席令第九号)，非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的，应当在取得所得的次月十五日内申报纳税。

6.是否存在已经离职人员未删除信息

7.适用税目是否正确

重点检查企业是否存在在计算个税时是否故意把“工资薪金”项目转换为“偶然所得”“其他所得”等，把高税率项目转为低税率项目，造成少申报个税。

8.年终奖计税方法是否正确

根据财税[2018]164号，居民个人取得符合规定的全年一次性奖金，在2021年12月31日前，可单独计算纳税，也可并入当年综合所得计算纳税。

自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

注意： 在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

9.免税所得是否合法