本章内容主要梳理存货及相关知识。

一、存货简介

1.存货：指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

2.存货按经济内容分类包括原材料、在产品（指正在加工制造尚未完工的在制品）、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品（指不能作为固定资产核算的各种用具和物品，单位价值较低，品种多、易于损坏）等；按存放地点分类包括库存存货、在途存货、加工中的存货、委托代销存货等。

存货通常在一年或一个营业周期内（超过一年）被消耗，或经出售转换为库存现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。

3.存货确认条件：（需同时满足）①该存货包含的经济利益很可能流入企业。②该存货的成本能够可靠地计量。

4.存货盘存方法：①实地盘存制（适用于交易频繁、品种多、价值低的鲜活商品零售） ②永续盘存制

实地盘存制：在期末通过盘点存货来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量。（本期耗用或减少数=期初结存数+本期增加数-期末结存数）

永续盘存制：通过设置存货明细账，对日常发生的存货增减都必须根据会计凭证在账簿中进行连续登记，并随时在账面上结算各项存货的结存数。

二、存货取得和发出的计量

1.存货取得的计量

应按照成本进行初始计量，包括 1）采购成本 2）加工成本 3）其他成本

1) 采购成本：原材料、商品、低值易耗品等通过购买取得的存货，其采购成本主要包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费和其他可归属于存货采购成本的费用。

其中相关税费指企业购买、自制或委托加工存货所发生的关税、消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。

不应计入采购成本：①从供货单位等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减采购成本。 ②采购过程中取得规范发票的运输费，可作为进项税额抵扣。 ③存货入库以后的仓储费用计入管理费用。 ④因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再进行相应会计处理。 ⑤发生的运输费、装卸费、保险费和其他可归属于存货采购成本的费用可先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。

2）加工成本：在存货加工过程中发生的追加费用，包括直接人工费及按照一定方法分配的制造费用。

3）其他成本：除采购成本、加工成本以外使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费等（通常设计费应计入当期损益，但为特定客户设计产品发生的可计入成本）。

2.存货发出的计量

计价方法包括 ①个别计价法 ②先进先出法 ③加权平均法（包括月末一次加权平均法和移动加权平均法） ④毛利率法等。

①个别计价法：以每批（次）收入存货的实际成本作为计算该批次发出存货成本。（一般适用于特定项目的存货和劳务，比如房产、船舶、珠宝、名画等贵重物品。）

②先进先出法：以先购进的存货先发出的实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。（使用此方法，在物价上涨时会高估企业当期利润和库存存货的价值；在物价下跌时会低估企业库存存货价值和当期利润。）

③加权平均法（包括月末一次加权平均法和移动加权平均法）：

月末一次加权平均法（适用于实地盘存制）公式如下：

移动加权平均法公式（适用于永续盘存制）如下：

④毛利率法：指根据本期销售额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算销售毛利，并据以计算发出商品和期末库存商品成本。

三、原材料的核算

原材料核算方法主要有两种：按实际成本计价核算、按计划成本计价核算。

1.按实际成本计价核算

1）会计账户设置：原材料（借方记入库成本，贷方记出库成本）、在途物资（借方记已付款但尚未登记入库在途物资成本，贷方记已验收入库的在途物资成本）、委托加工物资（借方记委托加工物资的实际成本、支付的加工费和相关税费、运杂费等；贷方反映加工完成验收入库物资的成本）。

按材料的用途分别记入“生产成本”“制造费用”“管理费用”等账户。

2.按计划成本计价核算

1）会计账户设置：原材料（借方记入库材料的计划成本，贷方记出库材料的计划成本）、材料采购（借方记实际成本，贷方记计划成本）、材料成本差异（借方表示超支，贷方表示节约）。

2）按计划成本计价核算时，月末必须将发出原材料的计划成本调整为实际成本。调整方法为：

四、周转材料的结算

企业的周转材料主要包括低值易耗品、包装物等。

1.低值易耗品的核算

可以设置“周转材料——低值易耗品”账户，也可以单独设置“低值易耗品”账户进行核算。

低值易耗品价值的摊销方法可以采用一次转销法（指将其价值一次全部计入有关资产或当期损益。eg.借方记制造费用，贷方记周转材料——低值易耗品）、五五摊销法。

2.包装物的核算

可以设置“周转材料——包装物”账户，也可以单独设置“包装物”账户进行核算。

随商品出售但不单独计价的包装物，应在包装物发出时，按其实际成本计入销售费用中，借记销售费用，贷记包装物。

随商品出售单独计价的包装物，应视同销售材料处理，一方面应反映销售收入，计入其他业务收入；另一方面需反映销售成本，计入其他业务成本。（eg.出售时：借记银行存款，贷记其他业务收入、应交税费——应交增值税（销项税额）；结转成本时：借记其他业务成本，贷记周转材料——包装物、材料成本差异（若按计划成本核算，实际成本超支时））

3.出租、出借包装物

包装物租金收入属于企业让渡资产使用权给他人取得的收入，应作为企业的其他业务收入核算；若收取押金，押金作为其他应付款核算。

五、存货的期末计量

1.为客观反映企业期末存货的实际价值，应当对存货按成本与可变现净值孰低进行计量，避免虚记资产的情况。

这里的“成本”指存货的历史成本，即实际成本。“可变现净值”指在日常活动中，存货的估计售价（eg.产品的市场销售价格）减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

2.存货跌价准备的核算

如果期末存货的成本高于可变现净值，则表明存货发生了跌价损失，应按成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。

存货跌价准备科目：借方反映实际发生存货跌价时冲销的存货跌价准备，贷方反映存货跌价准备的提取。

eg.计提存货跌价准备：借方记资产减值损失，贷方记存货跌价准备。可变现净值恢复时：借方记存货跌价准备，贷方记资产减值损失。

六、存货清查的核算

可设置“待处理财产损溢”科目。借方表示盘亏或毁损存货的金额，以及经批准结转的盘盈存货的金额；贷方表示盘盈存货的金额，以及经批准结转盘亏存货的金额。企业清查中发现的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕。本科目期末应无余额。

1.存货盘盈：批准处理前：借方记原材料，贷方记待处理财产损溢；批准处理后：借方记待处理财产损溢，贷方记管理费用。

2.存货盘亏：批准处理前：借方记待处理财产损溢，贷方记原材料/库存商品；批准处理后：借方记原材料/管理费用/其他应收款/营业外支出（自然灾害或意外事故造成的毁损），贷方记待处理财产损溢。

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