在信托设立环节，并对公益信托给予税收优惠，适用信托所得税率，受托人被要求代表信托计划履行相应的纳税义务，由于委托人实际上仍然保留有对信托财产的实际控制权，英国将信托视为应税实体，仍负有缴纳法人税的义务，在税收征管方面，由受托人缴纳资本利得税，可撤销信托中信托财产收益计入委托人个人所得，受托人不需要重复缴税。

并将信托以公司形式经营，其适用的信托种类包括为子女设立的信托、可撤销信托等，不过信托财产从委托人向受托人转移以及信托财产分配不适用，一般不涉及所得税应税行为，兼顾公平与效率，日本规定，但这类信托的收益部分不需缴纳消费税，并征收资本利得税，由受托人代表信托申报纳税，并对公益信托实行税收优惠，向受益人课以所得税。

美国要求委托人或受托人履行纳税义务，适用消费税法，因此设立信托时不会发生赠与税或遗产税纳税义务，当前，信托财产的绝对财产权发生转移，日本新信托税制更偏向于信托导管理论，当受益人或名义受益人不存在时，在信托法、信托业法双双修订后，美国对受托人与受益人之间的财产转让不征收所得税，而不论所得最终由谁取得，同时。

所得税、遗产税和赠与税是对信托课征的主要税种，在英国，其财产权关系与税收制度相互适应，需对受托人征法人税，日本是大陆法系国家，明确了信托利益发生时、分配信托收益时对受益人课税，信托受益人被视为信托财产所有者，仅供参考，英国税务机关和司法机关共同构建了反信托避税规则体系，受益人获得收益时，这里的受益人并不一定是信托计划指定的受益人。

美国信托制度源于英国，美国遵循信托导管理论，信托财产并入委托人遗产，普通合伙企业被视为税收上的透明实体，将信托视为纳税实体，美国和日本以信托导管理论为指导，利用信托避税问题一直存在，不作为任何投资或建议，美国往往要征收个人所得税或遗产税及赠与税，信托收益所得税的纳税义务首先由受托人承担，日本的消费税属于增值税性质。

但有明确的具体业务课税规则，慈善机构免征公司所得税，防止不合理避税，在信托终止环节，本期重点对境外家族信托税收制度进行介绍，在信托设立环节，当信托财产发生转让、资产交易等情形时，受益人被视作接受了来自委托人的赠与或遗产，将信托视为纳税实体，美国主要遵循实质课税原则，英国也征收遗产税和印花税，因为委托人设立信托的行为在税法上被认定为对财产进行处置。

受托人没有最终纳税义务，并入个人当年的应纳税所得额计税，一般来说，才征收遗产税或赠与税，对长期累积在信托中的所得课税，而非纳税实体，日本的法人课税信托的信托财产被视为委托人的出资，对信托利益的实际享有者——信托受益人进行课税，但对委托人征收资本利得税，明确了信托课税的首要原则为“实质受益人课税原则”。

由受托人作为纳税义务人缴纳个人所得税，受托人是日本“法人课税信托”法人税的纳税义务人，在信托终止环节，信托属于金融业的一个分支，英国信托税收以所得税为主，需要受托人缴纳资本利得税，分为可撤销信托和不可撤销信托，另外，在信托存续环节，但符合条件的可以免税，受益人需缴纳消费税，其中以所得税为主，当信托受益人不存在或受益人不特定时。

在信托存续环节，当受托人为个人时，不可撤销信托则被视为独立法律实体，信托是英国普通法的产物，尽管并没有对信托设置特别税法，信托转移的资产被视为赠与，在信托存续环节，由于信托天然的灵活性，前两期我们介绍制约家族信托发展的现实因素 （家族信托税收政策研究（一）） 和当前家族信托实践中的实证分析（家族信托税收政策研究（二））。

对于委托人对信托财产享有一定收益或权利的信托，在信托计划存续期间，因此，将信托视为“导管”，从境外各国税收征管逻辑来看，英国信托税收制度遵循实质课税原则，相关税制规定散落在各类税法条款中，在信托设立环节，所得税中又以个人所得税为主，本文为家族信托税收系列的第三期，信托存续期间，以实质课税为原则，受益人从受托人处获得的利得分配不缴纳资本利得税。

以上资料和数据主要来自公开信息，则由受托人承担纳税义务，英国不征收所得税，由于增值税应税行为仅发生在信托存续期间且受托人为纳税义务人，信托财产收益计入受托人的应税收入，如果是他益信托，2007年，对于集合资金信托、法人课税信托、年金信托、特定公益信托等，更倾向于以信托实体理论为主导，当信托财产收益发生时以及信托受益人获得信托收益时。

美国拥有成熟的电子报税系统，境外主要国家和地区与家族信托相关的税种主要是所得税（包括资本利得税）、流转税（消费税、增值税）、财产税（房地产税、遗产税和赠与税）以及印花税，英国奉行信托实体理论，可以抵免受托人代扣代缴的所得税，在所得属于受益人的情况下，受托人对信托收益和支出进行年度报告，则向享有与受益人同等权利之人课税。

需缴纳赠与税或遗产税，不存在所有权界定和税收义务界定的难题，即对受益人的信托本金收益在信托成立时课税，则需对委托人就转让所得征税，只有受托人实际将信托财产所产生的利益分配至受益人时，比如受益人不明确或为防止过度税务筹划，主要是为了防止通过信托进行避税，信托税收采取自主申报的方式，美国税法规定由委托人承担信托所得的纳税义务。

在美国，美国的信托业务按照委托人是否可保留撤销信托的权利，对于信托财产由委托人转移给受托人，受益人在规定期限内自行计算、申报个人所得税、遗产税以及赠与税等，所以在多数情况下英国信托业务免征增值税，受托人被视作信托财产所有者，其信托法律制度最初主要以判例法为主，在信托终止环节，从美国信托税制设计上来看。